Pytanie:

Czy w przypadku przekazania praw autorskich licencji za stworzenie przez siebie programu komputerowego kontrahentowi - mają zastosowanie 50 % koszty uzyskania przychodów ?

Jako student studiów dziennych podpisał Pan w 2004 r. umowę zlecenie z niemiecką firmą ..... na wykonanie usługi tj. oprogramowanie wg autorskiego wytworzenia, z której wynika całkowite przeniesienie praw autorskich produktu na rzecz firmy ..... .

W 2004 r. składał Pan do Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie Pit 53 płacąc od otrzymanego wynagrodzenia 19 % zaliczki na podatek dochodowy.

W związku z tym zwrócił się Pan do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie z pytaniem dotyczącym 2004 r., czy w przypadku przekazania praw autorskich licencji za stworzenie przez siebie programu komputerowego kontrahentowi - mają zastosowanie 50 % koszty uzyskania przychodów ? formułując własne stanowisko w sprawie, iż za przedmiotowe usługi stosuje się 50 % koszty uzyskania przychodu.

Zgodnie z art. 14a § 1 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego, na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następująco:

Zgodnie z art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176) za przychody z wykonywania wolnego zawodu lub innej samodzielnej działalności uważa się przychody z tytułu osobistego wykonywania usług, na podstawie umowy o dzieło lub umowy zlecenia zawartej z osobą prawną, jednostką organizacyjną nie posiadającą osobowości prawnej, podmiotem gospodarczym dla potrzeb tego podmiotu, jeżeli usługi te nie wchodzą w zakres działalności gospodarczej zleceniobiorcy wykonywanej na rzecz ludności.

Osoby, które wykonują prace o charakterze twórczym, mają prawo do podwyższonych zryczałtowanych kosztów uzyskania w wysokości 50 % przychodu pod warunkiem, że uzyskują przychody z tytułu korzystania z praw autorskich i praw pokrewnych.

Zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176) koszty uzyskania przychodu z tytułu korzystania przez twórcę z praw autorskich i praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów lub rozporządzania przez nich tymi prawami wynoszą 50 % uzyskanego przychodu.

W świetle art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2000r. nr 80, poz. 904 z późn. zm.) w szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).

Przesłanką do zastosowania 50 % kosztów uzyskania przychodów jest przeniesienie praw do utworu lub korzystanie z praw do niego. Sam fakt stworzenia utworu jeszcze do niczego twórcy nie uprawnia. Podstawą do naliczenia kosztów w podwyższonej wysokości będzie stanowić dopiero zawarcie umowy licencyjnej lub umowy rozporządzającej.

Ww. interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez wnioskodawcę i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.