Pytanie:

Prowadząc działalność gospodarczą w zakresie transportu towarowego - wykonując zadania w zakresie transportu i spedycji Podatnik zleca wykonanie usług transportowych podwykonawcom. Czy zakupy te podlegają zaewidencjonowaniu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w kolumnie 10, czy też w kolumnie 14?.

Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.) oraz z objaśnieniami do podatkowej księgi przychodów i rozchodów stanowiącymi załącznik Nr 1 do cyt. wyżej rozporządzenia kolumna 10 podatkowej księgi przychodów i rozchodów przeznaczona jest do wpisywania zakupu materiałów oraz towarów handlowych, natomiast kolumna 14 przeznaczona jest do wpisywania pozostałych kosztów (poza wymienionymi w kolumnach 10-13), z wyjątkiem kosztów których zgodnie z art. 23 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) nie uznaje się za koszty uzyskania przychodu.

Materiałami (surowcami) podstawowymi w świetle powyższego rozporządzenia są materiały, które w procesie produkcji lub przy świadczeniu usług stają się główną substancją gotowego wyrobu; do materiałów podstawowych zalicza się również materiały stanowiące część składową (montażową) wyrobu lub ściśle z wyrobem złączone (np. opakowania- puszki, butelki) oraz opakowania wysyłkowe wielokrotnego użytku (np. transportery, palety), jeżeli opakowania te nie są środkami trwałymi. Towarami handlowymi są wyroby przeznaczone do sprzedaży w stanie nieprzerobionym; towarami handlowymi są również produkty uboczne uzyskiwane przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej.

Zatem słuszne jest stanowisko Strony, że zakupy usług podwykonawców - jako pozostałe koszty ewidencjonuje w kolumnie 14 podatkowej księgi przychodów i rozchodów - ponieważ kolumna 10 podatkowej księgi przychodów i rozchodów stanowi katalog zamknięty i służy wyłącznie ewidencjonowaniu zakupu materiałów oraz towarów handlowych.