Pytanie:

dotyczy zakresu stosowania przepisu art. 22g ust. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. zakwalifikowanie montażu nowego nadwozia chłodniczego do samochodu ciężarowego jako ulepszenia środka trwałego

W odpowiedzi na zapytanie z dnia 10.11.2004 r. (data wpływu do tut. Urzędu 15.11.2004 r.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Dębicy, zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), informuje, że wydatki na remont samochodu zaliczonego do środków trwałych stanowią koszty uzyskania przychodów bez względu na ich wysokość, natomiast wydatki na ulepszenie pojazdu powiększają jego wartość początkową (art. 22g ust. 17 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). W związku z powyższym bardzo istotne jest rozgraniczenie wydatków na remont samochodu od wydatków na jego ulepszenie.

Jeżeli wydatki miały charakter odtworzeniowy, przewracający jedynie pierwotną zdolność użytkową tego środka, a niepowodujące zwiększenia tejże wartości użytkowej, podatnik może w całości zaliczyć je do kosztów uzyskania przychodów, bez względu na wielkość tych wydatków. W przypadku natomiast, gdy poniesione wydatki wykraczają poza charakter odtworzeniowy, gdyż doprowadzają do zwiększenia zdolności użytkowej środka trwałego występuje pojęcie ulepszenia.

Stosownie do art. 22g ust. 17 ustawy o podatku dochodowym, o ulepszeniu środka trwałego mówimy wówczas, gdy został on poddany adaptacji, modernizacji, rekonstrukcji, rozbudowie bądź przebudowie, pod warunkiem, że wykonane prace skutkowały wzrostem wartości użytkowej środka trwałego w stosunku do wartości z dnia przyjęcia go do używania. Wzrost wartości użytkowej mierzony jest w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wymienionych wyżej wydatków przekracza w danym roku podatkowym 3.500 zł. Wydatki poczynione w roku podatkowym do tej kwoty nie powodują ulepszenia, co nie skutkuje obowiązkiem podwyższenia wartości początkowej. Ulepszeniem środka trwałego jest także zakup części składowej lub peryferyjnej (powodującej wzrost wartości użytkowej środka trwałego), której cena nabycia przekracza 3.500 zł. Montaż do samochodu ciężarowego nowego nadwozia chłodniczego, o wyższych możliwościach technicznych spowoduje wzrost jego wartości użytkowej mierzonej w szczególności okresem użytkowania. Zatem przedstawione stanowisko w sprawie zakwalifikowania wydatku na zakup nowego nadwozia chłodniczego jako ulepszenia środka trwałego należy uznać za prawidłowe.