Pytanie:

• Czy od zaległego wynagrodzenia za udział w Radzie Nadzorczej otrzymanego w drodze zwrotnego przelewu praw do wierzytelności przysługują koszty uzyskania przychodów?
• Czy rozliczając ten dochód w zeznaniu rocznym można odliczyć ulgę remontową, jeżeli podatnik jednocześnie uzyskał dochody z działności gospodarczej opodatkowanej podatkiem liniowym?

Instytucja prawna zmiany wierzyciela jest określona w art. 509-518 Kodeksu cywilnego. Przepisy te stanowią, że wierzyciel może bez zgody dłużnika przenieść wierzytelność na osobę trzecią (przelew). W przypadku zawartej umowy o przeniesienie wierzytelności, uzyskane z tego tutułu przychody kwalifikuje się do przychodów z praw majątkowych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.). Stosownie do postanowień tego przepisu, źródłem przychodów są kapitały pieniężne i inne prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie i zamiana praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c). Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ustaliła szczególnej regulacji określania dochodu z praw majątkowych, dlatego też w tym zakresie należy stosować ogólną zasadę określoną w art. 9 ust. 2 w/w ustawy. Zgodnie z brzmieniem tego przepisu, dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Przychodem z praw majątkowych jest otrzymana spłata wierzytelności, której tytuł prawny stanowi zawarta umowa o przeniesienie (przelew) wierzytelności. A zatem, przychodem dla zbywcy wierzytelności, gdy zbycie następuje odpłatnie, będzie uiszczona przez nabywcę odpłatność za zbytą wierzytelność, który powstaje w dacie faktycznego otrzymania należności od nabywcy wierzytelności. Z reguły zapłata, co wynika z umowy pomiędzy zbywcą a nabywcą wierzytelności, jest niższa niż wartość należności wynikająca z tej wierzytelności. Jednakże jak stanowi art. 23 ust. 1 pkt 34 w/w ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat z odpłatnego zbycia wierzytelności, chyba że wierzytelność ta uprzednio na podstawie art. 14 została zarachowana jako przychód należny. Zgodnie z art. 22 ust. 1 w/w ustawy, kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów. Koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione (art. 22 ust. 4 w/w ustawy). W konsekwencji przychodowi z odpłatnego zbycia przez Pana wierzytelności nie towarzyszą koszty uzyskania przychodów. Wynika stąd, iż u Pana jako zbywcy wierzytelności dochód z praw majątkowych jest równy przychodowi. A zatem, dochodem z praw majątkowych będzie cena zbycia tej wierzytelności, określona w umowie zwrotnego przelewu praw do wierzytelności.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że przychody z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej podlegają opodatkowaniu tzw. podatkiem liniowym uregulowanym w art. 30c w/w ustawy. Zgodnie z art. 30c ust. 1 w/w ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku. Jak stanowi art. 30c ust. 6 w/w ustawy, dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, opodatkowanych w sposób określony w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30b. Jedną z cech opodatkowania według jednolitej 19% stawki jest to, że podatnikom nie przysługuje prawo do dokonywania odliczeń i zwolnień od dochodu oraz od podatku obliczonych na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wyjątkiem składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne. Stanowi o tym art. 20 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.). Należy zwrócić uwagę, że powyższe wyłączenie nie wyklucza możliwości skorzystania z ulgi remontowej, jeżeli podatnik uzyskuje inne dochody opodatkowane według skali podatkowej. W myśl art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, wydatki o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku, poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a tej ustawy. Zgodnie z brzmieniem tego artykułu, podatek dochodowy od osób podlegających nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu zmniejsza się, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów. Pomniejszeniu w ramach ulgi remontowej podlega podatek obliczony według skali podatkowej. W sytuacji, gdy w roku podatkowym oprócz dochodów z działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem liniowym uzyskał Pan również dochody opodatkowane według skali podatkowej - może Pan skorzystać z ulgi remontowej, dokonując odliczenia ulgi w rozliczeniu dochodu opodatkowanego na zasadach ogólnych.

Reasumując, osiągnięte przez Pana przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, opodatkowane według stawki 19% rozliczy Pan w zeznaniu podatkowym na druku PIT-36L. Ponieważ uzyskał Pan dochód z praw majątkowych, opodatkowany na zasadach ogólnych jest Pan obowiązany do złożenia zeznania podatkowego PIT-36, o którym mowa w art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochodem z praw majątkowych jest otrzymana przez Pana odpłatność za zbytą wierzytelność w wysokości 20.958,60 zł. - wykazana przez płatnika w wystawionej informacji PIT-8C. Obliczony w zeznaniu rocznym podatek według skali może Pan zmniejszyć o kwotę ulgi remontowej, o ile spełnienia Pan wszystkie warunki przewidziane w ustawie do skorzystania z odliczenia.