Pytanie:

dotyczy zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowizji przygotowawczej pobranej przez Bank , zgodnie z zawartą umową kredytową.

Na podstawie przedłożonego wniosku oraz kserokopii dołączonych dokumentów tj.: umowy kredytowej, regulaminu udzielenia kredytu, historii operacji na rachunku inwestycyjnym, Naczelnik Urzędu Skarbowego ustalił, iż Bank udzielił Panu kredytu na zakup w ofercie publicznej akcji w PKO BP S.A., na okres 6 miesięcy. Za udzielenie kredytu Bank pobrał, zgodnie z regulaminem, prowizję przygotowawczą.

W roku 2004 dokonał Pan sprzedaży przedmiotowych akcji i zgodnie z Pana stanowiskiem przedstawionym we wniosku do Naczelnika Urzędu Skarbowego koszty związane z uzyskaniem kredytu na zakup akcji (zwane przez Pana kosztami uzyskania kredytu) stanowią koszt uzyskania przychodu ze sprzedaży tych akcji.

Dokonując oceny stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Praga, po rozpatrzeniu przedmiotowego wniosku, postanowieniem z dnia 16 lutego 2005 r. Nr US 34/SL-LD/415/4/JG/05 nie uwzględnił Pana stanowiska oraz argumentacji dotyczącej zaliczenia prowizji przygotowawczej związanej z udzieleniem kredytu do kosztów uzyskania przychodu ze sprzedaży akcji.

W uzasadnieniu swego stanowiska Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdził, iż prowizja przygotowawcza jest rezultatem zawartej z bankiem umowy kredytowej. Fakt, iż umowa kredytowa wskazywała jako cel przeznaczenie kredytu na zakup akcji PKO BP S.A. w trybie oferty publicznej nie oznacza, że wydatki poniesione w związku z udzieleniem i uruchomieniem kredytu mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży akcji, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W dniu 03 marca 2005 r. (data wpływu do Izby Skarbowej) złożył Pan do Dyrektora Izby Skarbowej zażalenie na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Praga z dnia 16 lutego 2005 r., wnosząc o jego zmianę.

W zażaleniu nie przedstawił Pan nowych okoliczności, powtarzając jedynie i rozbudowując argumentację zawartą we wniosku z dnia 05 stycznia 2005 r., iż wydatki z tytułu prowizji przygotowawczej uiszczonej na rzecz banku w związku z udzieleniem kredytu celowego na zakup akcji stanowią koszt uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia akcji PKO BP S.A.

W uzasadnieniu swego stanowiska odwołał się Pan do ogólnej zasady wyrażonej w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą kosztem uzyskania przychodów są wszelkie wydatki poniesione w celu uzyskania przychodu - wskazując, iż o możliwości zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów przesądza sama tylko celowość poniesienia tego wydatku.

Z uwagi na to, że zaciągnięty przez Pana kredyt miał na celu zwiększenie możliwości finansowych przy składaniu zlecenia nabycia akcji PKO BP S.A. i w konsekwencji przyczynił się do tego, że mógł Pan nabyć większą liczbę akcji, tym samym - zdaniem Pana - kredyt ten miał bezpośredni wpływ na wysokość osiągniętego przychodu ze zbycia akcji. Z tego też względu za celowe i związane z przychodem uważa Pan również wydatki poniesione na uzyskanie kredytu.

Po rozpatrzeniu zażalenia i zapoznaniu się z całością materiału dowodowego zgromadzonego w sprawie Dyrektor Izby Skarbowej nie znalazł podstaw do zmiany zaskarżonego postanowienia.

W uzasadnieniu swego stanowiska Dyrektor Izby Skarbowej stwierdza, co następuje:

Zgodnie z zasadą określoną w art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W myśl natomiast art. 23 ust. 1 pkt 8 ustawy nie uważa się za koszt uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

Z powyższego należy wnosić, iż skoro ustawodawca wyłączył z katalogu kosztów uzyskania przychodów wydatki związane z samym kredytem, konsekwentnie, nie mogą stanowić takiego kosztu wydatki związane z obsługą tego kredytu.

Z tego tylko względu prowizja przygotowawcza za udzielenie kredytu bankowego nie może być uznana za koszt uzyskania przychodu ze sprzedaży akcji.

Prowizja powyższa stanowi de facto usługę bankową związaną z udzieleniem kredytu, pozostającą bez związku z jego celem.

Bez znaczenia dla przedmiotowego rozstrzygnięcia pozostaje kwestia, czy i w jakim zakresie zaciągnięty przez Pana kredyt miał wpływ na wysokość osiągniętego przychodu ze sprzedaży akcji.

Kwestia powyższa, rozpatrywana w kontekście spełnienia przesłanek określonych w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, mogłaby mieć znaczenia wyłącznie w przypadku zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów skapitalizowanych odsetek od kredytu. Nie jest ona jednakże przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia.