Pytanie:

Proszę o wyjaśnienie sposobu rozliczenia otrzymanej do prowadzonego prywatnego przedszkola dotacji z budżetu miesta. Do chwili złozenia wniosku rozliczałem się prowadząc oddzielną dokumentację do dotacji, która w pełnej wysokości pokrywała miesięczne wpływy.

Z przedstawionego stanu faktycznego oraz akt podatkowych będących w posiadaniu tutejszego organu podatkowego wynka, że prowadzi Pan w/w działalność gospodarczą na zasadach ogólnych, ewidencjonując operacje gospodarcze w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 2) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) przychodem z działalności gospodarczej są dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem, albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

W świetle obowiązujących przepisów od 01.01.2003 r. do 30.12.2004 r. dotacje były zwolnione od podatku dochodowego, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47b w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 14 przepisów przejściowych do ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw ( Dz. U. Nr 202, poz. 1956 z późn. zm. ). Dochody z tytułu otrzymywanych dotacji nie podlegały opodatkowaniu, a jednocześnie koszty sfinansowane z otrzymanych dotacji, w myśl art. 23 ust. 1 pkt 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stanowiły kosztów uzyskania przychodów. W takim przypadku rachunki i faktury dotyczące wydatków pokrytych z otrzymanych dotacji były odrębnie ewidencjonowane w celu rozliczenia otrzymanej dotacji.

Z dniem 01.01.2005 r. otrzymana dotacja stanowi przychód z działalności gospodarczej z dniem jej otrzymania, a wszystkie wydatki sfinansowane z otrzymanej dotacji stanowią koszt uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia.

Prowadzenie oddzielnej ewidencji do dotacji z dniem 01.01.2005 r. staje się bez znaczenia dla celów podatkowych i rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych, może mieć znaczenie dla potrzeb rozliczenia się z otrzymanej dotacji przed organem, który jej udzielił.