Pytanie:

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Pan X prowadzi działalność gospodarczą wspólnie z żoną Panią Y na imię i nazwisko obojga małżonków. W związku z wykonaniem obowiązków nałożonych na przedsiębiorców ustawą z dnia 2 lipca 2004r. Przepisy wprowadzające ustawę o swobodzie działalności gospodarczej /Dz.U. Nr 173, poz.1808/ - poprzez zmianę wpisów w ewidencji działalności gospodarczej - małżonkowie będą kontynuować działalność jako odrębni przedsiębiorcy. W zaistniałej sytuacji małżonkowie XY zwrócili się z zapytaniem - czy będzie miał zastosowanie art. 23 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sytuacji, gdy żona jako odrębny przedsiębiorca będzie kooperantem męża i będzie wystawiać faktury za wykonane usługi, oraz - czy żona powinna opłacać z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej podatek dochodowy na zasadach ogólnych.

W wyniku oceny wstępnej uzupełnionego wniosku stwierdzono, że podatnicy są uprawnieni do złożenia wniosku w tym trybie oraz, według oświadczenia wnioskujących, w sprawie będącej przedmiotem zapytania, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Pan X prowadzi działalność gospodarczą wspólnie z żoną Panią Y na imię i nazwisko obojga małżonków. W związku z wykonaniem obowiązków nałożonych na przedsiębiorców ustawą z dnia 2 lipca 2004 r. Przepisy wprowadzające ustawę o swobodzie działalności gospodarczej /Dz.U. Nr 173, poz. 1808/ - poprzez zmianę wpisów w ewidencji działalności gospodarczej - małżonkowie będą kontynuować działalność jako odrębni przedsiębiorcy.

W zaistniałej sytuacji małżonkowie XY zwrócili się z zapytaniem - czy będzie miał zastosowanie art. 23 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sytuacji, gdy żona jako odrębny przedsiębiorca będzie kooperantem męża i będzie wystawiać faktury za wykonane usługi, oraz

- czy żona powinna opłacać z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej podatek dochodowy na zasadach ogólnych.

Małżonkowie przedstawili własne stanowisko w sprawie, uznając, że w sytuacji gdy każdy z małżonków jest odrębnym przedsiębiorcą wartość faktycznie wykonywanej usługi dla firmy jednego z małżonków przez firmę drugiego małżonka będzie stanowiła koszt uzyskania przychodu z działalności gospodarczej. Natomiast w zakresie formy opodatkowania, uznali, że Pani Y powinna opłacać podatek dochodowy od osób fizycznych na zasadach ogólnych.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny i obowiązujący w tym zakresie stan prawny Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sochaczewie stwierdza, co następuje:

Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego: art. 9a ust. 1 oraz art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych /j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm./.

W myśl art. 22 ust. 1 ww. ustawy podatkowej kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. W punkcie 10 tego artykułu, wymieniono wartość własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci - jako nie stanowiącą kosztów uzyskania przychodów. W przedmiotowej sytuacji, powyższy przepis nie ma zastosowania, gdyż jak opisano w piśmie, będziemy mieć do czynienia z dwoma odrębnymi podmiotami gospodarczymi, każdy z małżonków będzie prowadził oddzielnie swoją działalność gospodarczą, jako odrębny przedsiębiorca będzie wykonywał usługi dla firmy drugiego małżonka, i wystawiał faktury za wykonane usługi. A zatem, w takim stanie faktycznym wartość usługi świadczonej przez firmę jednego małżonka na rzecz firmy drugiego małżonka będzie stanowiła koszt uzyskania przychodu z działalności gospodarczej.

W zakresie formy opodatkowania, tutejszy organ podatkowy podziela stanowisko wnioskodawców. W myśl art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody osiągnięte przez podatnika z pozarolniczej działalności gospodarczej, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27 (zasady ogólne), z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnik złoży właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne /Dz.U. z 1998 r. Nr 144 poz. 930 ze zm./ opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie stosuje się do podatników podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków - jeżeli przed zmianą małżonek lub małżonkowie opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na zasadach ogólnych. W rozpatrywanym stanie faktycznym pomimo iż między małżonkami nie zawarto umowy spółki cywilnej, to działalność była opodatkowana na zasadach analogicznych jak działalność prowadzona w spółce cywilnej. W świetle powyższego stanowisko wnioskodawców, że Pani Y powinna opłacać podatek dochodowy na zasadach ogólnych jest słuszne.

Reasumując należy uznać stanowisko wnioskodawców za prawidłowe.

Niniejsze postanowienie dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.

Zgodnie art. 14b §1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli podatkowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Od niniejszego postanowienia służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tutejszego Urzędu w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia /art. 14a §4 Ordynacji podatkowej/.

Zgodnie z art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej zażalenie winno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.