Pytanie:

W 1998r. została zakupiona na imię i nazwisko obojga małżonków nieruchomośćobejmująca prawo wieczystego użytkowania gruntu stanowiace teren zabudowany oraz prawo własności budynku znajdującego się na tym gruncie stanowiące odrębną nieruchomość. Zakupiony obiekt jest wykorzystywany w prowadzonej przez Podatnika działalności gospodarczej. Został wprowadzony do ewidencji środków trwałych i jest amortyzowany, a odpisy amortyzacyjne stanowią koszty działalności gospodarczej. W zwiazku z rozbudową obiektu została zaciągnięta pożyczka hipoteczna pod zastaw obiektu, która będzie wykorzystana na pokrycie kosztów rozbudowy imodernizacji. Czy odsetki od pożyczki stanowić będą koszt uzyskania przychodu?

W 1998 r. została zakupiona na imię i nazwisko obojga małżonków nieruchomość obejmująca prawo wieczystego użytkowania gruntu stanowiące teren zabudowany oraz prawo własności budynku znajdującego się na tym gruncie stanowiące odrębną nieruchomość.
Zgodnie z Pani oświadczeniem zawartym w przedmiotowym piśmie zakupiony obiekt jest wykorzystywany w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. Został wprowadzony do ewidencji środków trwałych i jest amortyzowany, a odpisy amortyzacyjne stanowią koszty działalności gospodarczej.
W związku z rozbudową obiektu tj. budową szybu i uruchomienia dźwigu osobowego oraz modernizacją sali restauracyjnej przez właścicieli obiektu została zaciągnięta pożyczka hipoteczna pod zastaw obiektu.
Przedmiotowa pożyczka będzie wykorzystana na pokrycie kosztów rozbudowy i modernizacji.
Zapytanie Pani brzmi: czy w opisanej sytuacji odsetki od pożyczki stanowić będą koszt uzyskania przychodu?

Zgodnie z art. 22g ust. 17 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /DZ.U.Nr 14 z 2000r. poz. 176 ze zm./ w przypadku gdy środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, ustaloną wartość początkową tych środków, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych , których jednostkowa cena nabycia przekracza 3500,- zł.
Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Do wydatków poniesionych na ulepszenie zaliczyć można m.in. koszty zużytych materiałów i rzeczowych składników majątku, wykorzystanych usług obcych, koszty wynagrodzeń za pracę i inne koszty podwyższające wartość ulepszonego środka trwałego, w tym np. prowizje i odsetki od kredytu zaciągniętego na realizację tej inwestycji.
W myśl art. 23 ust. 1 pkt 33 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek, prowizji i różnic kursowych od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji.

Wobec powyższego w sytuacji opisanej w pytaniu odsetki od pożyczki hipotecznej zaciągniętej na rozbudowę i modernizację środka trwałego zapłacone przed zakończeniem inwestycji podwyższają wartość środka trwałego i będą stanowić koszt uzyskania przychodu w postaci amortyzacji.
Natomiast zapłacone odsetki od tejże pożyczki po zakończeniu inwestycji (ulepszeniu, modernizacji) będą stanowić bezpośredni koszt uzyskania przychodu.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przestawionego przez Panią we wniosku oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszego postanowienia.
Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia - art.14b §1 i § 2 Ordynacji podatkowej.
Na postanowienie służy zgodnie z art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nysie w terminie 7 dni od daty otrzymania niniejszego postanowienia.
Zażalenie podlega opłacie w znakach skarbowych art. 1ust. 1 lit.a ustawy z dnia 09.09.2000r. /Dz. U. Nr 86, poz. 960/ .