Pytanie:

- dotyczy zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów zapłaconych w okresie od 01.01.2005 r. do 31.12.2005 r. odsetek od udzielonej pożyczki z przeznaczeniem jej na utworzenie miejsc pracy.

Z przedstawionego w pismie z dnia 28.01.2005 r. stanu faktycznego (uzupełnionego pismem z dnia 24.02.2005 r.) wynika, że w roku 1992 Powiatowy Urząd Pracy udzielił Podatnikowi pożyczki w wysokości 80 mln zł. (wartość przed denominacją) z przeznaczeniem jej na utworzenie miejsc pracy. Za wyżej wymienioną kwotę (w pełnej wysokości) Podatnik dokonał zakupu maszyny - prościarki. Z uwagi na trudną sytuację finansową firmy Podatnik zaprzestał regulowania zobowiązań wobec Powiatowego Urzędu Pracy. Następnie w wyniku zawartej ugody na dzień 28.12.2004 r. ustalono pozostałą do spłaty należność główną w wysokości 4 800, 00 zł., odsetki ustawowe w wysokości 26 367, 11 zł. oraz termin uregulowania tych zobowiązań na okres od 01. 01.2005 r. do 31.12.2005 r.
Oprócz wyżej wymienionej pożyczki Podatnik zaciągnął kredyt w Banku. Z uwagi na to, że Podatnik nie dokonywał spłaty udzielonego kredytu, komornik w postępowaniu egzekucyjnym w roku 1996 zajął ruchomość tj. maszynę, którą Podatnik zakupił za pieniądze pochodzące z pożyczki udzielonej przez Powiatowy Urząd Pracy. Następnie w wyniku przeprowadzonej licytacji, przedmiotowa maszyna została sprzedana, a uzyskane ze sprzedaży pieniądze zostały przekazane do Banku Spółdzielczego na poczet należności Podatnika z tytułu zaciągniętego, a niespłacanego kredytu. W tym momencie przedmiotowa maszyna przestała być składnikiem majątku firmy Podatnika.

Zdaniem Strony na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późniejszymi zmianami) odsetki od udzielonej pożyczki przez Powiatowy Urząd Pracy w momencie ich uregulowania będą stanowiły koszty uzyskania przychodu.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 wyżej cytowanej ustawy kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Określenie "wszelkie koszty ponoszone w celu osiągnięcia przychodów" obejmuje stany faktyczne poniesienia przez podatnika wszelkich kosztów, pod warunkiem, iż podatnik wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, oraz że ich poniesienie ma lub może mieć bezpośredni wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Ponoszenie wydatków z tytułu spłaty odsetek od pożyczki pozostawało w bezpośrednim związku przyczynowym z uzyskiwanymi i spodziewanymi przychodami tak długo, jak długo Podatnik miał możliwość korzystania z rzeczy jaką była maszyna.
Należy zatem stwierdzić, iż odsetki od pożyczki zaciągniętej na zakup maszyny na cele prowadzonej działalności gospodarczej od momentu kiedy stwierdzono niedobór (utratę) tej maszyny nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów gdyż są to wydatki mające związek z nieistniejącym już w firmie składnikiem majątku a spłata tych odsetek nie przyczyni się do osiągania przychodów.

Mając powyższe na uwadze stanowisko Podatnika reprezentowanego przez pełnomocnika jest nieprawidłowe.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Elblągu informuje, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.

Na podstawie art. 14a § 4 ustawy - Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Elblągu w terminie siedmiu dni od dnia doręczenia postanowienia.

W przypadku wniesienia zażalenia należy dołączyć opłatę skarbową w znaku skarbowym w wysokości 5,00 zł. oraz 0,50 gr od każdego załącznika.