Pytanie:

Czy pracownikom będą przysługiwać koszty uzyskania przychodów za 12-miesięcy 2004 r. w przypadku, gdy byli zatrudniani przez cały 2004 r. zaś ich miesięczne wynagrodzenia były wypłacone tylko 11-krotnie?

Z treści pisma wynika, że z dniem 7.06.2004 r. aneksem do regulaminu pracy został wprowadzony zapis o miesięcznym wynagrodzeniu pracowników zatrudnionych na stanowiskach nierobotniczych. Wynagrodzenia te są wypłacane do drugiego dnia następnego miesiąca za miesiąc poprzedni. W związku z powyższym wynagrodzenie za czerwiec zostało wypłacone w dniu 2.07.2004 r. Wobec tego, pracownicy zatrudnieni na stanowiskach nierobotniczych otrzymali wynagrodzenie 11 razy w roku przy przepracowaniu przez nich 12 miesięcy w 2004 r. Zdaniem Spółki pracownikom będą przysługiwać koszty uzyskania przychodów za 11 miesięcy 2004 r. uwzględnione w PIT - 11 i w PIT - 40.

Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach informuje, że zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. W myśl art. 22 ust. 2 pkt 1 i 3 oraz ust. 4 cyt. ustawy, koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej, w przypadku gdy :
?podatnik uzyskuje przychody od jednego zakładu pracy - wynoszą 102,25 zł miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1.227 zł,
?miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę - wynoszą 127,82 zł miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 1.533,84 zł.

Koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione.

Zgodnie z pkt 3 Objaśnień w PIT - 11/8B "Informacji o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy" - załącznika Nr 17 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.12.2003 r. w sprawie określenia niektórych wzorów oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U. Nr 224, poz. 2225), w kwocie kosztów uzyskania przychodów wykazuje się koszty faktycznie uwzględnione przez płatnika przy poborze zaliczek na podatek.

Z przytoczonych przepisów wynika, że koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku pracy wynoszą miesięcznie 102,25 zł lub 127,82 zł, a za rok podatkowy odpowiednio nie więcej niż 1.227 zł lub 1.533,84 zł. Koszty te są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym je poniesiono. Koszty uzyskania przychodów w Informacji PIT - 11/8B wykazuje się w wysokości faktycznie uwzględnionej przez płatnika przy poborze zaliczek na podatek.

Zatem, w Informacji PIT - 11/8B sporządzanej dla pracownika płatnik jest obowiązany wykazać koszty uzyskania przychodów w wysokości faktycznie potrąconej od przychodów, tj. w kwocie 1.124,75 zł za 11 miesięcy 2004 r. przy przepracowaniu przez pracownika 12 miesięcy w 2004 r. Natomiast w zeznaniu rocznym PIT - 40 składanym przez płatnika w imieniu pracownika, gdy ten pozostawał w stosunku pracy przez cały 2004 r. /również w grudniu/, ma prawo wykazać koszty uzyskania przychodów w wysokości przysługującej podatnikowi /pracownikowi/ tj. w rocznej wysokości 1.227 zł lub 1.533,84 zł. Ma to także zastosowanie do zeznań rocznych składanych przez pracowników /podatników/ zatrudnionych przez cały 2004 r.