Zgodnie z art. 22g ust. 17 ustawy w brzmieniu obowiązującym w latach 2001, 2002 i 2003 o podatku dochodowym z dnia 26 lipca 1991 r. (Dz. U nr 14 poz. 176 ze zm.) " Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków , ustaloną zgodnie z ust. 1, 3-9 i 11-15, powiększa się o sumę wydatków na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3500 zł (...).

W związku z tą norma prawną należy stwierdzić, że wydatek na zakup części peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia była niższa lub równa kwocie 3 500 zł stanowiła koszt uzyskania przychodu w dacie poniesienia wydatku i nie podwyższał wartości początkowej używanego środka trwałego. Natomiast gdyby wartość jednostkowa części peryferyjnych przekroczyła kwotę 3 500zł to na podatniku spoczywałby obowiązek dokonania korekty wartości środka trwałego poprzez jej powiększenie o równowartość tego wydatku.

W zapytaniu informuje Pan, że dokonał podwyższenia wartości środka trwałego o zakupione części peryferyjne. Od podwyższonej wartości dokonywał Pan odpisów amortyzacyjnych a co za tym idzie zastosowana metoda skutkowała jedynie opóźnieniem w zakresie zaliczenia danego wydatku w kosztach zamiast od razu /nastąpiło to później w odpisach amortyzacyjnych.

Zgodnie z art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztem uzyskania przychodu są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.

W świetle tego przepisu kosztem z tytułu amortyzacji są jedynie te odpisy, które dokonywane są zgodnie z ww. przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując powyższe Urząd informuje, że nieprawidłowo dokonał Pan podwyższenia wartości środka trwałego o zakupione w latach 2001, 2002 i 2003 części peryferyjne, których cena jednostkowa nie przekraczała kwoty 3 500zł. Również odpisy amortyzacyjne od podwyższonej wartości początkowej ustalone zostały nieprawidłowo.