Pytanie:

W październiku 2004 r. otrzymałem fakturę obciążającą mnie zaległymi należnościami za czynsz dotyczący miesiąca marca 2004, energię elektryczną za okres kwiecień - czerwiec 2004 r., telefon za okres luty - czerwiec 2004 r.. Dokument ten jest refakturą tych kosztów i został wystawiony w formie zbiorowego zestawienia po terminie płatności. Uważam, że faktura została wystawiona w sposób nieprawidłowy i uniemożliwia mi odliczenie podatku VAT. W mojej ocenie podatku tego nie będę mógł również zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Zaliczeniu takiemu podlega jedynie kwota netto.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, w odpowiedzi na pismo z dnia 17.12.2004 r., złożone w Urzędzie Skarbowym w Zgierzu, przesłane do tutejszego Urzędu w dniu 19.01.2004 r., w sprawie zaliczenia podatku od towarów i usług do kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób fizycznych, po stwierdzeniu, że zapytanie dotyczy indywidualnej sprawy podatnika, w której nie jest prowadzone postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2004 roku wyjaśnia, co następuje.

Stosownie do przepisów art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W myśl regulacji przepisów art. 23 ust 1 pkt 43 lit.a cytowanej ustawy o podatku dochodowym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony:

- jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odsprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług,

- w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego.

Powołana powyżej regulacja prawna określa, że jest kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony w części, w której zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku. Pojęcie "nie przysługuje" należy więc wiązać z wyłączeniem prawa wynikającego z ustawy.

Natomiast w sytuacji, gdy podatnikowi przysługiwało uprawnienie do obniżenia kwoty podatku należnego, lecz uprawnienie to podatnik utracił na skutek nieprzestrzegania przepisów określonych w ustawie o podatku od towarów i usług, brak jest podstaw prawnych do zaliczenia tego podatku do kosztów uzyskania przychodów.

W świetle powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku.