Pytanie:

Zasady obliczania i zakwalifikowania odsetek w przypadku, gdy środek trwały w momencie zakupu za 25 tys. został zaliczony do kosztów uzysaknia, a po upływie 1 roku nadal jest używany przez podatnika.

W odpowiedzi na zapytanie z dnia 14.07.2004r. (wpł. dnia 15.07.2004r.) w sprawie zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczących kwestii ustalenia odsetek w przypadku ujawnienia środka trwałego w ewidencji odpisów amortyzacyjnych po upływie 1 roku od jego zakupu, uprzednio w całości odniesionego w koszty uzyskania przychodów - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Świebodzinie działając na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) informuje, że w opisanym stanie faktycznym, podziela stanowisko podatników przedstawione w piśmie powołanym na wstępie.

Zgodnie z przepisami art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) jeżeli podatnik dokona zakupu środka trwałego określonego w art. 22 ust. 1 i art. 22b ust. 1, o wartości nie przekraczającej 3.500zł i ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zalicza go do środków trwałych, a faktyczny okres jego używania przekroczy rok - podatnik obowiązany jest w pierwszym miesiącu następującym po miesiącu, w którym ten rok upłynął:

- zaliczyć ten składnik majątku do środków trwałych przyjmując w prowadzonej ewidencji wg ceny nabycia,

- zmniejszyć koszty uzyskania przychodów o różnicę między ceną nabycia, a kwotą odpisów amortyzacyjnych, przypadającą na okres dotychczasowego używania środka, obliczonych dla środków trwałych przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w załączniku Nr 1 do ustawy,

- stosować powyższą właściwie ustaloną stawkę amortyzacji w całym okresie dokonywania odpisów amortyzacyjnych,

- wpłacić kwotę odsetek naliczonych od różnicy w wys. 0,1% za każdy dzień, do urzędu skarbowego w terminie do dnia 20 następnego miesiąca po miesiącu, w którym okres używania składnika majątku przekroczył rok,

- wykazać naliczoną kwotę odsetek w deklaracji na zaliczkę miesięczną na podatek dochodowy od osób fizycznych lub w zeznaniu podatkowym.

Przepisy art. 23 ust. 1 w powiązaniu z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wymieniaj ą przedmiotowych odsetek jako podlegających wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów.