Pytanie:

Podatnik zwrócił się z zapytaniem czy zakup kostki brukowej celem naprawy placu stanowi koszt związany z remontem, czy jest to ulepszenie?

Przepisy art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. c ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowią, że wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie (przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację) środka trwałego, które zgodnie z art. 22g ust. 17 ww. ustawy powiększają wartość tego środka stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych - nie są uznawane za koszt uzyskania przychodu.
Podatnik musi więc najpierw określić jaki charakter mają wydatki poniesione na środek trwały. Jeżeli wydatki te będą miały charakter odtworzeniowy, przywracający jedynie pierwotną zdolność użytkową tego środka (remont), a nie powodujące zwiększenia tejże wartości użytkowej - podatnik może w całości zaliczyć je do kosztów uzyskania przychodów, bez względu na wielkość tych wydatków. W przypadku natomiast, gdy poniesione wydatki wykraczają poza charakter odtworzeniowy, gdyż doprowadzają do zwiększenia zdolności użytkowej środka trwałego, wówczas będzie to ulepszenie środka trwałego.
W związku z powyższym w przypadku zakupu kostki brukowej do przeprowadzenia remontu placu zdaniem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego Podatnik może w całości zaliczyć te wydatki w koszty uzyskania przychodów, ponieważ wykonane prace będą miały charakter odtworzeniowy, przywracający pierwotną zdolność użytkową.
Tym samym Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego podziela Panów stanowisko przedstawione w piśmie skierowanym do tut. Urzędu.