Pytanie:

Czy możliwe jest zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów następujących wydatków : 1) opłata za wpis do ewidencji gospodarczej z dnia 15.09.2004 r. 2) opłata za wpis do rejestru podatników z 28.09.2004 r. 3) zakup biletu okresowego imiennego oraz czy zaksięgowanie w podatkowej księdze przychodów i rozchodów opłat wymienionych w pkt 1 i 2 z datą 01.10.2004 r. jest prawidłowe ?

W dniu 27.10.2004 r. zwrócił się Pan z prośbą o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.

Przedstawiono następujący stan faktyczny : od 1 października 2004 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług informatycznych. Przed terminem rozpoczęcia działalności gospodarczej poniósł Pan wydatki związane z wniesieniem koniecznych opłat dotyczących rejestracji firmy. W uzupełnieniu do zapytania z dnia 15.11.2004 r. wyjaśnia Pan, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi dla firm mających siedzibę zarówno w Warszawie jak i na terenie całego kraju, co wiąże się z koniecznością dojazdów do klientów.

W odpowiedzi na Pana pismo Naczelnik Urzędu Skarbowego działając na podstawie art.14a par.1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz.926 ze zm.) informuje :

Zgodnie z art.22 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów za wyjątkiem kosztów wymienionych w art.23.

Obejmują więc wszelkie wydatki, ponoszone przez prowadzącego działalność gospodarczą pod warunkiem jednak, że wydatki te zostały faktycznie poniesione oraz, że pomiędzy tymi wydatkami a przychodami istnieje związek przyczynowo-skutkowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu.

A zatem, aby można było uznać wydatek za koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione dwa warunki :

celem poniesionego wydatku jest zwiększenie przychodów i wydatek ten nie może znajdować się na liście zawartej w art.23 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowiącej katalog wydatków, które nie mogą być do nich zaliczone.

Poniesione przez Pana wydatki związane z dokonanymi opłatami spełniają w/w warunki. A zatem wydatki te - prawidłowo udokumentowane, można uznać za koszt uzyskania przychodu.

Zaksięgowanie wniesionych opłat z datą 01.10.2004 r. jest prawidłowe.

Zgodnie z par.13 ust.5 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz.1475 ze zm.) za dowody księgowe uważa się również "inne dowody" stwierdzające fakt dokonania operacji gospodarczej, zgodnie z jej przebiegiem i zawierające co najmniej :

a) wiarygodne określenie wystawcy lub stron uczestniczących w operacji gospodarczej, której dowód dotyczy,

b) datę wystawienia dowodu oraz datę lub okres dokonania operacji gospodarczej, której dowód dotyczy,

c) przedmiot operacji gospodarczej i jego wartość oraz ilościowe określenie, jeżeli przedmiot operacji jest wymierny w jednostkach naturalnych,

d) podpisy osób uprawnionych do prawidłowego udokumentowania operacji gospodarczej.

Okresowy bilet miesięczny zawiera w/w elementy. W związku z powyższym, wydatki związane z przejazdami osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą (z miejsca zamieszkania do miejsca wykonywania usług) - prawidłowo udokumentowane, można uznać za koszt uzyskania przychodu.