Pytanie:

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług weterynaryjnych. Z uwagi na konieczność ciągłego dokształcania się robi specjalizację w zakresie rozrodu koni. W związku, z czym kieruje pytanie, czy zakup konia jak również opłaty związane z jego utrzymaniem (zakup pokarmu, wynajem pomieszczenia w stadninie), można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

Podatnik prowadzący działalność gospodarczą w zakresie usług weterynaryjnych uczestniczy w kursie z zakresu rozrodu koni. W celu prawidłowego przebiegu kształcenia dokonał zakupu klaczy o wartości 3.090 zł. Zdaniem podatnika wydatki związane z zakupem konia oraz z jego utrzymaniem stanowią koszty uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej.
Odpowiadając na powyższe zapytanie Naczelnik Urzędu Skarbowego, działając na podstawie art. 14a § 1 cytowanej wyżej ustawy wyjaśnia, co następuje.
Zgodnie z treścią z art. 22 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.
Kosztem uzyskania przychodów jest więc wydatek, który ma bezpośredni lub pośredni związek z uzyskiwanym przychodem, a nie został wymieniony wśród wydatków nie uznanych za koszty, o których mowa w myśl art. 23 ww. ustawy. Na podatniku spoczywa ciężar udowodnienia związku przyczynowego pomiędzy ponoszonymi wydatkami ( w tym także na podnoszenie kwalifikacji zawodowych ), a osiąganymi przychodami z działalności gospodarczej.
Wobec powyższego jeżeli istnieje związek pomiędzy zakupem konia i jego utrzymaniem, a podnoszeniem własnych kwalifikacji i osiąganymi przychodami z działalności, to wówczas wydatki z ww. tytułu będą stanowiły koszt uzyskania przychodu.
Wykazanie takiego związku jest warunkiem koniecznym do uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu.