Pytanie:

Czy odsetki karne od zaciągniętego na działalność gospodarczą kredytu bankowego są kosztem uzyskania przychodu? Podatnik zaciągnął kredyt krótkoterminowy na finansowanie bieżącej działalności gospodarczej, który nie został z przyczyn ekonomicznych spłacony zgodnie z terminem zawartym w umowie kredytowej. Z chwilą braku spłaty kredytu został on przekwalifikowany przez bank do kategorii kredytu przeterminowanego, a odsetki od tego kredytu zgodnie z warunkami umowy kredytowej liczone są w wysokości 1,5 raza umownego oprocentowania i są to odsetki karne. Poza tymi odsetkami nie są pobierane żadne inne opłaty czy odsetki.

Działając na podstawie art.14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na zapytanie dotyczące zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek karnych od kredytu bankowego zaciągniętego na finansowanie bieżącej działalności gospodarczej, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Gostyniu wyjaśnia, co następuje: Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodu z poszczególnych źródeł są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 w/w ustawy. W myśl przepisów art. 23 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszt uzyskania przychodów naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów). W/g informacji przedstawionych przez podatnika kredyt zaciągnięty został na finansowanie bieżącej działalności i jest spłacany w miarę posiadanych środków finansowych. Zatem odsetki karne zapłacone od nieterminowego regulowania rat kredytu stanowią koszt uzyskania przychodu w momencie ich zapłaty.