Pytanie:

Czy wydatek na pokrycie przez firmę opłaty za studia podyplomowe osoby zatrudnionej na umowę o dzieło jest kosztem uzyskania przychodów firmy, oraz czy jest on przychodem dla osoby studiującej?

W myśl art. 22 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów enumeratywnie wymienionych w art. 23.Oznacza to, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych koniecznych (niezbędnych) wydatków, pod warunkiem, że wykaże ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć bezpośredni wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.

Wskazać należy, że przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodów, każdy wydatek poza wyraźnie wskazanymi w ustawie wymaga indywidualnej oceny pod kątem bezpośredniego lub pośredniego związku z przychodami i racjonalnością działania dla osiągnięcia przychodu.Z tego też względu wydatki ponoszone na studia podyplomowe syna nie mogą by uznane za koszt uzyskania przychodów z działalności gospodarczej, gdyż podatnik nie wykazał związku między tymi wydatkami, a przychodem uzyskanym z tego źródła. Stwierdzenie, że syn podjął studia podyplomowe nie jest, w świetle art. 22 ust.1 ustawy, argumentem wystarczającym do zaliczenia tego wydatku do kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy cytowanej wyżej, opodatkowaniu podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.Źródłem przychodu dla osoby zatrudnionej na umowę o dzieło są stosowne do postanowień art. 11 ustawy otrzymane lub postawione do dyspozycji w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.W związku z powyższym świadczenie otrzymane przez zleceniobiorcę ze strony zleceniodawcy na opłatę za studia podyplomowe stanowi przychód zleceniobiorcy podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.Informacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu, zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu jej sporządzenia.