Pytanie:

Jestem architektem i wykonuję na podstawie umowy o dzieło projekty budowlane, koncepcyjne oraz wykonawcze. Pytanie moje brzmi: w jakiej wysokości powinnam uwzględnić koszty uzyskania przychodu z tytułu zawartej umowy o dzieło.

Zgodnie z art. 13 pkt. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu nadanym przez art. 1 pkt. 7 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202 poz. 1956 ze zm.) za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

1. osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej,
2. właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością
   - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

W świetle art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - co do zasady - kosztami uzyskania przychodów z poszczególnych źródeł są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
W niektórych jednak przypadkach ustawodawca dopuścił możliwość ustalania kosztów uzyskania przychodów w sposób ryczałtowy i tak zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do powyższych przychodów mają zastosowanie 20% koszty uzyskania przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit.b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.Jednak w razie korzystania z praw autorskich i praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami w myśl art. 22 ust. 9 pkt. 3, do dochodów z umów o dzieło zastosowanie mają 50% koszty uzyskania przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

Z powyższego wynika, że przepisy ustawy o podatku dochodowym określają jedynie wysokość kosztów uzyskania od niektórych przychodów , natomiast zastosowania kosztów uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich w wysokości 50% reguluje ustawa z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 80 poz. 904 ze zm.). Organ podatkowy nie decyduje o zastosowaniu kosztów uzyskania z tytułu korzystania z praw autorskich w wysokości 50% od danego przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit.b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód. Zakwalifikowanie należy do płatnika , który dokonuje wypłaty wynagrodzenia z tego tytułu.Zauważa się jednak, że fakt korzystania przez Panią z praw autorskich powinien wynikać z treści zawartej umowy o dzieło.O rozstrzygnięcie wątpliwości w tej kwestii ( jeśli nie rozstrzygnie Pani tego w ramach swojego zakładu pracy) należy się zwrócić do jednostki autorskiej tj. Departamentu Praw Autorskich i Praw Pokrewnych Ministerstwa Kultury i Sztuki - Warszawa ul. Krakowskie Przedmieście 15/17.