Pytanie:

Określenie definicji jak również momentu powstania kosztów uzyskania przychodów przy sprzedaży akcji i kontraktach terminowych?

W odpowiedzi na pismo z dnia 22.09.2004 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego, działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze. zm.) informuje:

Ad.1.
Zgodnie z zasadą ustalania kosztów uzyskania przychodów określoną w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - kosztami są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem określonych w art. 23 powyższej ustawy.

Kosztami uzyskania przychodu w przypadku prowadzenia rachunku maklerskiego są:

• prowizja maklerska od kupna / sprzedaży papierów wartościowych;
• opłata za prowadzenie rachunku;
• opłata za przeniesienie papierów wartościowych do innego biura maklerskiego;
• opłata skarbowa od udzielanego przez klienta pełnomocnictwa;
• opłaty za udostępnianie notowań i serwisów giełdowych dla posiadaczy rachunków internetowych;
• inne opłaty, o których mowa w "tabeli opłat i prowizji" o ile służą uzyskiwaniu przychodów;

Natomiast kosztów uzyskania przychodów nie będą stanowić:

• opłata za wydanie świadectwa depozytowego na Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy;
• opłata za wydanie kopii informacji PIT-8C
• opłata za wydanie historii rachunku.

Odnośnie odsetek oraz prowizji Banku od kredytu udzielonego na zakup papierów wartościowych, wydatek taki może być uznany za koszt uzyskania przychodów jeżeli kredyt ten został faktycznie przeznaczony na zakup papierów wartościowych, ze sprzedaży których uzyskano przychód podlegający opodatkowaniu.

Ad. 2. i Ad. 3.
W świetle art. 23 ust.1 pkt. 38 cytowanej ustawy za koszty uzyskania przychodów nie uznaje się wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym dochodu z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także umorzenia jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych.

Wydatki na nabycie akcji obejmują cenę zakupu akcji powiększoną o opłaty związane z rachunkiem maklerskim w tym prowizje maklerskie, które stają się kosztem uzyskania przychodu w momencie zbycia walorów.

Ad.4.
Sposób obliczania dochodu ze zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych i realizacji prawa z nich wynikających, określony został w art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2004r.

W przypadku zwrotu przez Dom Maklerski prowizji (zgodnie z regulaminem Domu Maklerskiego), zwrot taki pomniejsza koszty związane z prowadzeniem rachunku. W sytuacji gdy zwrot następuje przed zakończeniem roku podatkowego, w którym prowizję pobrano, operacja taka powinna mieć odzwierciedlenie w pomniejszeniu kosztów. Natomiast gdy zwrot następuje po zakończeniu roku podatkowego powinno nastąpić zwiększenie przychodów do opodatkowania.

Ad.5.
Prowizje pobrane przez Dom Maklerski za otwarcie i zamknięcie kontraktu terminowego stanowią koszt uzyskania przychodu w momencie wygaśnięcia kontraktu lub zamknięcia pozycji - w przypadku pozycji długiej w momencie sprzedaży kontraktu, w przypadku pozycji krótkiej w momencie kupna kontraktu.