Pytanie:

W związku z roszerzeniem prowadzonej działalności o usługi ksero, dokonałem zakupu środka trwałego - kserokopiarki o wartości netto 3.819,00 zł. W związku z powyższym zwracam się z zapytaniem: Jaka wielkość rocznej stawki amortyzacyjnej przysługuje dla ww. środka trwałego ?

Na podstawie art. 14 b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi koryguje udzieloną przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Tomaszowie Maz. odpowiedź zawartą w piśmie z dnia 20 stycznia 2004 r.

Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) (Dz. U. Nr 112, poz. 1317 ze zm.) kserokopiarka kwalifikuje się do:

• grupy 8 - narzędzia, przyrządy ruchomości i wyposażenie,
• rodzaju 803 - wyposażenie techniczne dla prac biurowych,
• zbioru 803-2 - wyposażenie (aparaturę i sprzęt) biurowe służące do: powielania dokumentacji, kopiowania opracowań, korespondencji itp.

W świetle powyższego, zgodnie z Wykazem rocznych stawek amortyzacyjnych stanowiącym załącznik nr 1 do ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) dla kserokopiarki przysługuje stawka amortyzacyjna 14% (pozycja 08, symbol KŚT 803).

Stosownie do przepisów art. 22i ust. 2 pkt 2 wyżej cytowanej ustawy podatnicy mogą podane w Wykazie stawek amortyzacyjnych stawki podwyższać dla maszyn, urządzeń i środków transportu, z wyjątkiem morskiego taboru pływającego, używanych bardziej intensywnie w stosunku do warunków przeciętnych albo wymagających szczególnej sprawności technicznej - przy zastosowaniu w tym okresie współczynników nie wyższych niż 1,4., natomiast zgodnie z pkt. 3 wyżej powołanego art. 22i ust. 2, dla maszyn i urządzeń zaliczonych do grupy 4-6 i 8 Klasyfikacji Środków Trawałych (KŚT) wydanej na podstawie odrębnych przepisów, zwanej dalej "Klasyfikacją", poddanych szybkiemu postępowi technicznemu - przy zastosowaniu współczynników nie wyższych niż 2,0.

Zgodnie z art. 22k ust. 1 wyżej powołanej ustawy ustawodawca zapewnił Podatnikom możliwość dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej maszyn i urządzeń zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji oraz środków transportu, z wyjątkiem samochodów osobowych, o których mowa w art. 23 ust. 3a, w pierwszym podatkowym roku ich używania przy zastosowaniu stawek podanych w Wykazie stawek amortyzacyjnych podwyższonych, z zastrzeżeniem ust. 2, o współczynnik nie wyższy niż 2,0, a w następnych latach podatkowych - od ich wartości początkowej pomniejszonej o dotychczasowe odpisy amortyzacyjne, ustalonej na początek kolejnych lat ich używania. Począwszy od roku podatkowego, w którym tak określona roczna kwota amortyzacji obliczonej przy zastosowaniu metody określonej w art. 22i ust. 1, podatnicy dokonują dalszych odpisów amortyzacyjnych. Stosownie do ust. 2 wyżej cytowanego art. 22k umożliwiono Podatnikom, w przypadku używania środków trwałych, określonych w ust. 1, w zakładzie danego podatnika położonym na terenie gminy o szczególnie wysokim bezrobociem strukturalnym albo w gminie zagrożonej recesją i degradacja społeczną, których wykaz na podstawie odrębnych przepisów ustala Rada Ministrów - stawki podane w Wykazie stawek amortyzacyjnych, podwyższyć przy zastosowaniu współczynników nie wyższych niż 3,0, dokonując obliczenia odpisów amortyzacyjnych zgodnie z zasadą określoną w ust. 1.

Natomiast w myśl art. 22j ust. 1 pkt 1 lit. a) wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Podatnicy mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym że okres amortyzacji środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji nie może być krótszy niż 24 miesiące - gdy ich wartość początkowa nie przekracza 25 000 zł. Zgodnie z art. 22j ust. 2 pkt 1 i 2 ww. ustawy o podatku dochodowym środki trwałe, o których mowa w ust. 1 pkt 1, uważa się za używane - jeżeli podatnik udowodni, że przed ich nabyciem były wykorzystywane co najmniej przez okres 6 miesięcy, lub ulepszone - jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji wydatki poniesione przez podatnika na ich ulepszenie stanowiły co najmniej 20 % wartości początkowej.

Wobec powyższego, jeżeli wypełnia Pan dyspozycje zakreślone w powyżej powołanych przepisach art. 22k ust. 1 bądź ust. 2 lub art. 22i ust. 2 pkt 2 bądź pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym, ma Pan prawo do stosownego podwyższenia określonej dla kserokopiarki 14% -wej stawki amortyzacyjnej. Natomiast jeśli spełnia Pan przesłanki opisane w art. 22j wyżej powołanej ustawy ma Pan prawo do ustalenia, stosownie do powyższego przepisu, indywidualnej stawki amortyzacyjnej.