Pytanie:

Pytanie podatnika dotyczy możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na utwardzenie drogi gminnej.

Spółka przedstawia następujący stan faktyczny:
w bieżącym roku uzyskała pozwolenie od Urzędu Gminy na utwardzenie drogi gminnej, która jest jedyną drogą dojazdową do Spółki; całość prac zostanie sfinansowana przez Spółkę.
Zdaniem Spółki możliwość normalnego dojazdu i transportu materiałów,wyprodukowanych wyrobów stanowi jeden z podstawowych warunków prowadzenia działalności gospodarczej, w związku z tym koszty związane z zapewnieniem spełnienia tego warunku są kosztami uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 15 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (jednolity tekst D.U. z 2000 r nr 54 poz 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy.Stosownie zaś do art. 15 ust. 6 ww. ustawy kosztami uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych(odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16 a - 16 m, z wyjątkiem art. 16.Za środki trwałe podlegające amortyzacji,w świetle art. 16 a ust. 1 cyt ustawy uznaje się stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania m.in.: budowle i budynki, oraz lokale będące odrębną własnością.... o przewidywanym okresie używania dłuższym niż jeden rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu,dzierżawy lub umowy określonej w art. 17 a pkt.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Natomiast przepis art. 16 a ust. 2 wspomnianej ustawy stanowi, iż amortyzacji podlegają z zastrzeżeniem art. 16 c, niezależnie od przewidywanego okresu używania , m.in przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych. Podatnicy czyniący nakłady inwestycyjne w obcych środkach trwałych zgodnie z regułami prawa cywilnego nie uzyskują własności tych nakładów, jednak wobec wyżej wskazanych przepisów prawa podatkowego nabywają uprawnienia do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej oddanej do używania inwestycji w obcym środku trwałym.Stosownie do przepisu art. 16 j ust. 4 pkt. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnicy mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla przyjętych do używania inwestycji w obcych środkach trwałych, z tym, że dla inwestycji w obcych budynkach (lokalach) lub budowlach okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat.Zasady obliczania wartości początkowej tego rodzaju środka trwałego sformułowane zostały w przepisach art. 16 g ust. 7 ustawy podatkowej. Zgodnie ze wskazaną regulacją, przy odliczaniu tej wartości stosować należy unormowania ust. 3, 4 i 5 ww. artykułu ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, definiujące pojęcie ceny nabycia oraz kosztu wytworzenia.

Za koszt wytworzenia uważa się wartość w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za pracę wraz z pochodnymi, innych kosztów dających zaliczyć się do wartości wytworzonych środków trwałych.

Zatem biorąc pod uwagę stan faktyczny, w myśl powołanych wyżej przepisów nakłady poniesione przez Spółkę na utwardzenie drogi są nakładami inwestycyjnymi w obcym środku trwałym.Poniesione nakłady inwestycyjne w obcym środku trwałym dla celów podatku dochodowego od osób prawnych stanowią koszty uzyskania przychodów w sposób pośredni, poprzez możliwość zaliczenia w koszty odpisów amortyzacyjnych z tytułu zużycia środków trwałych.