Istota interpretacji:

W jakim momencie należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów nakłady poniesione przez firmę Wnioskodawcy na wykonanie infrastruktury technicznej, które firma zobowiązana była przekazać nieodpłatnie na rzecz Gminy?

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest inwestorem obiektu usługowo-handlowego budowanego pod wynajem. Był zobowiązany do wykonania na własny koszt infrastruktury technicznej pod nazwą uporządkowanie gospodarki wodno-ściekowej, kanalizacja deszczowa oraz sieć kanalizacyjna, a następnie przekazanie jej nieodpłatnie na rzecz Gminy.

Budowa infrastruktury technicznej odprowadzającej ścieki i wody opadowe była konieczna dla funkcjonowania obiektu usługowo-handlowego przeznaczonego pod wynajem. Zapewnienie właściwej infrastruktury budynkowi stanowiło element sprawnego i efektywnego funkcjonowania w realiach gospodarczych przynoszących wymierne korzyści ekonomiczne. Infrastruktura techniczna budowana była na gruncie należącym do Gminy.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

W jakim momencie należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów nakłady poniesione przez firmę Wnioskodawcy na wykonanie infrastruktury technicznej, które firma zobowiązana była przekazać nieodpłatnie na rzecz Gminy... (część pytania oznaczonego we wniosku nr 1)

Zdaniem Wnioskodawcy, skoro wydatków na wytworzenie infrastruktury technicznej nie można zakwalifikować do wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to wydatek na wykonanie przedmiotowej infrastruktury powinien być zaliczony w momencie poniesienia do kosztów uzyskania przychodów. Tak więc stosownie do zapisów art. 22 ust. 5c ww. ustawy, koszty uzyskania przychodów inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodem aktywowane są w dacie ich poniesienia. W tym przypadku firma stoi na stanowisku, iż w dacie formalnego przekazania, tj. oddania pod zarząd Gminy infrastruktury technicznej, winna ująć całość poniesionych nakładów bezpośrednio w koszty uzyskania przychodów.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W myśl art. 22 ust. 5 ww. ustawy, u podatników prowadzących księgi rachunkowe koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 5a i 5b.

Natomiast stosownie do art. 22 ust. 5c ww. ustawy, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Przy czym w przypadku podatników dokonujących ewidencji zdarzeń gospodarczych w księgach rachunkowych za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5e, 6ba, 6bb i 7b, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów (art. 22 ust. 5d ww. ustawy).

W myśl art. 22 ust. 6 ww. ustawy, zasady określone w ust. 5-5c, z zastrzeżeniem ust. 6b, mają zastosowanie również do podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów, pod warunkiem że stale w każdym roku podatkowym księgi te będą prowadzone w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania przychodów odnoszących się tylko do tego roku podatkowego.

Przy czym zgodnie z art. 22 ust. 6b tej ustawy, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów w przypadku podatników, o których mowa w ust. 6, z zastrzeżeniem ust. 5e, 6ba i 6bb, uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca w związku z rozbudową obiektu usługowo-handlowego, wybudował na gruncie Gminy infrastrukturę techniczną odprowadzającą ścieki i wody opadowe, konieczną dla funkcjonowania ww. obiektu przeznaczonego pod wynajem. Wytworzona infrastruktura techniczna po wytworzeniu została przekazana na rzecz Gminy.

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, iż wydatki poniesione na wybudowanie przedmiotowej infrastruktury technicznej, jako mające związek z uzyskiwaniem przez Wnioskodawcę przychodu z prowadzonej działalności gospodarczej (budowa infrastruktury technicznej odprowadzającej ścieki i wody opadowe była konieczna dla funkcjonowania obiektu usługowo-handlowego przeznaczonego pod wynajem), mogą stanowić koszty uzyskania przychodu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Ww. wydatki jako koszty pośrednio związane z prowadzoną działalnością, będą zatem podlegały zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej w dacie poniesienia tj. w zależności od prowadzonej księgi podatkowej, w dniu, w którym zostaną ujęte w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej faktury (rachunku) lub w dniu wystawienia faktury (rachunku) w przypadku prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

W świetle powołanych przepisów i w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej ww. nakładów jest zatem nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienić należy, iż w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej nakładów poniesionych na budowę infrastruktury technicznej, przekazanej nieodpłatnie na rzecz Gminy (część pytania oznaczonego we wniosku nr 1) oraz braku możliwości uznania przedmiotowych nakładów za inwestycję w obcym środku trwałym (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) wydano odrębną interpretację.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała, ul. Traugutta 2a.