Istota interpretacji:

w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków z tytułu nabycia w drodze licytacji towaru handlowego (mieszkania)

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 19 października 2009r. Znak: IBPBI/1/415-715/09/BK wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniu 2 listopada 2009r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W 2008r, w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, Wnioskodawczyni w drodze licytacji zakupiła mieszkanie, stanowiące towar handlowy, w związku z tym, że przeznaczyła go do dalszej odsprzedaży. Za wylicytowany przedmiot zapłaciła, jednakże towaru nie otrzymała z uwagi na odwołanie się dotychczasowego właściciela mieszkania, będącego przedmiotem licytacji. W związku z tym, iż mieszkanie nie zostało jej wydane, nie uwzględniła go w spisie z natury na dzień 31 grudnia 2008r. W 2009r. uprawomocnił się wyrok Sądu i Wnioskodawczyni nabyła prawo własności do mieszkania.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, iż:

• Wnioskodawczyni prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów,

• koszty uzyskania przychodów ewidencjonuje metodą określoną w art. 22 ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,

• prowadzi działalność gospodarczą w zakresie:

1. sprzedaży detalicznej pozostałych nowych wyrobów, prowadzonej w wyspecjalizowanych sklepach,
2. wykonywania pozostałych robót budowlanych wykończeniowych,
3. zakładania stolarki budowlanej,
4. kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek.
   
   

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wydatek poniesiony w 2008 roku na zakup mieszkania stanowi koszt uzyskania przychodów w momencie jego poniesienia...

Zdaniem Wnioskodawczyni, w myśl ogólnie brzmiącej zasady, określonej w art. 22 ust 1 ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych, stanowiącej, iż kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, opisany wydatek poniesiony w 2008r. jest kosztem uzyskania przychodów w momencie jego poniesienia. Nie jest on bowiem zawarty w katalogu kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów określonym w art. 23 tejże ustawy. Ponadto zapłata za przedmiot nabyty w drodze licytacji nie nosi znamion zaliczki, gdyż nie ma przejściowego charakteru i z zasady nie podlega zwrotowi.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.

Aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów muszą zostać spełnione łącznie następujące warunki - wydatek ten winien:

• być poniesiony, w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,
• nie znajdować się wśród wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów wskazanych w art. 23 ww. ustawy,
• być właściwie udokumentowany.
  
  

W myśl art. 22 ust. 4 ww. ustawy, koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, są potrącane tylko w roku podatkowym, w którym zostały poniesione.

W myśl art. 22 ust. 6b ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym w roku 2008, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów w przypadku podatników, o których mowa w ust. 6 (a więc prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów), uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.

Brzmienie powyższego przepisu uległo zmianie od dnia 1 stycznia 2009r., na mocy art. 1 ust. 2 lit b) ustawy z dnia 5 marca 2009r o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. Nr 69 poz. 587).

Zgodnie ze znowelizowanym brzmieniem art. 22 ust. 6b ww. ustawy, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów w przypadku podatników, o których mowa w ust. 6, z zastrzeżeniem ust. 5e, 6ba, 6bb i 7b, uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.

Zauważyć jednakże należy, iż poniesienie wydatku w świetle wyżej wskazanego przepisu nie jest tożsame z wydatkowaniem określonych co do wartości kwot, lecz z posiadaniem prawnie dopuszczonych dokumentów właściwych dla określonej transakcji i rodzaju prowadzonych ksiąg podatkowych.

Ze złożonego wniosku wynika, iż w roku 2008 Wnioskodawczyni nabyła w drodze licytacji mieszkanie stanowiące towar handlowy w ramach prowadzonej przez nią pozarolniczej działalności gospodarczej, polegającej m.in. na kupnie i sprzedaży nieruchomości. W związku ze złożeniem odwołania od licytacji przez dotychczasowego właściciela prawo własności przedmiotowego lokalu nabyła w roku 2009, po uprawomocnieniu się wyroku Sądu. Ponadto z wniosku wynika, iż w prowadzonej podatkowej księdze przychodów i rozchodów ewidencjonuje koszty uzyskania przychodów wg metody o której mowa w art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a wiec w dacie ich poniesienia.

Zgodnie z art. 999, zawartym w części III "Postępowanie Egzekucyjne" ustawy z dnia 17 listopada 1964r. Kodeks Postępowania Cywilnego (Dz. U. nr 43, poz. 296 ze zm.), prawomocne postanowienie o przysądzeniu własności przenosi własność na nabywcę i jest tytułem do ujawnienia na rzecz nabywcy własności w katastrze nieruchomości oraz przez wpis w księdze wieczystej lub przez złożenie dokumentów do zbioru dokumentów.

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, iż co prawda w roku 2008 Wnioskodawczyni wydatkowała określone kwoty na nabycie mieszkania w drodze licytacji, jednakże dopiero w 2009r., z dniem uprawomocnienia się wyroku sądu przyznającego jej prawo własności tego mieszkania, nastąpiło jego nabycie. Tym samym dopiero w roku 2009 uzyskała dowód jego nabycia, stanowiący podstawę do ujęcia poniesionych na to nabycie wydatków w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, w myśl ww. art. 22 ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Konsekwencją powyższego jest brak możliwości zaliczenia w 2008r. wskazanych w wniosku wydatków, do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej w tymże roku działalności gospodarczej.

Jednocześnie nadmienić należy, iż mając na uwadze zakres prowadzonej działalności gospodarczej (handel nieruchomościami), wydatek ten podlega zaewidencjonowaniu w poz. 10 podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Mając powyższe na względzie stanowisko wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.