Istota interpretacji:

Możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej rekompensaty wypłaconej za odstąpienie od umowy najmu.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych. Dlatego też pismem z dnia 8 lipca 2009 r. wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniach 17, 23 i 24 lipca 2009 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca od 1 marca 2003r. prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna opodatkowana na zasadach ogólnych. Jest również czynnym podatnikiem podatku VAT. Podstawową działalnością Wnioskodawcy jest sprzedaż oraz serwis maszyn i urządzeń czyszczących. W dniu 2 września 2008r. nabył nieruchomość do celów prowadzonej działalności gospodarczej.

Jest to prawo wieczystego użytkowania gruntu wraz z zabudowaniami (budynek biurowo-magazynowy i pawilon usługowy). W księdze wieczystej tej nieruchomości istnieje zapis, że podmiot (spółka z o. o.) ma zagwarantowane prawo najmu tej nieruchomości do dnia 31 maja 2012r. W sytuacji kiedy Wnioskodawca stał się właścicielem wynajmowanej nieruchomości wystąpił konflikt interesów. Ponieważ nieruchomość została zakupiona od Syndyka Masy Upadłościowej innego podmiotu zgodnie z zapisem w księdze wieczystej z jednej strony Wnioskodawca stał się wynajmującym a z drugiej najemcą nieruchomości, która jest jego własnością.

W związku z powyższym zaproponował dotychczasowemu pierwszemu najemcy (spółce z o.o.) zapłatę rekompensaty za utracony dochód w zamian za odstąpienie od umowy najmu. Zapłata rekompensaty nastąpi na podstawie wystawionej przez spółkę faktury.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca dodatkowo wskazał, że nieruchomość o której mowa wyżej służy do prowadzenia działalności wyłącznie opodatkowanej. Jest nią sprzedaż maszyn i urządzeń czyszczących, środków chemicznych, serwis maszyn oraz warsztat samochodowy. Wnioskodawca świadczy również usługi budowlane i porządkowe, które tak jak pozostała działalność jest opodatkowana, a w budynku ma swoje biura i magazyny.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy rekompensata wypłacona przez Wnioskodawcę za odstąpienie od umowy najmu stanowi koszt uzyskania przychodu...

Zdaniem Wnioskodawcy, dla jego firmy będzie to koszt uzyskania przychodów, gdyż zapis jaki widnieje w księdze wieczystej (prawo najmu) jest zgodny z przepisami Kodeksu Cywilnego, a nieruchomość jaką nabył służy do prowadzenia działalności handlowej i usługowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Aby zatem dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodu musi spełniać łącznie następujące przesłanki:

• musi być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu;
• nie może być wymieniony w art. 23 ww. ustawy, wśród wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów;
• musi być należycie udokumentowany.
  
  

Aby podatnik mógł określony wydatek zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, winien wykazać związek tego wydatku nie tylko z prowadzoną działalnością, ale przede wszystkim to, że jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego w roku podatkowym przychodu, bądź zachowania źródła przychodów. Oznacza to, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wymienionych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, jeżeli pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami, w tym służą zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów. Są to więc koszty bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskiwanym przychodem oraz koszty dotyczące całokształtu działalności podatnika, czyli związane z funkcjonowaniem firmy. Istotne jest, aby dany wydatek poniesiony został w związku z prowadzoną działalnością oraz był należycie udokumentowany.

Należy podkreślić, że o tym co jest celowe i potrzebne w prowadzonej działalności, decyduje podmiot prowadzący działalność gospodarczą, a nie organ podatkowy. Na podatniku spoczywa zatem obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów z działalnością gospodarczą, w tym okoliczności, iż ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów lub utrzymanie źródła tych przychodów.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że zapłata rekompensaty za odstąpienie od umowy najmu ma na celu uzyskanie prawa do korzystania z nieruchomości wykorzystywanej do prowadzenia przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej.

W świetle powyższego, mając na względzie treść art. 22 ust 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a w szczególności zapis stanowiący, iż do kosztów uzyskania przychodów zaliczyć należy również koszty poniesione "w celu (…) zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów (…)" należy uznać, iż będąca przedmiotem zapytania kwota rekompensaty może stanowić koszt uzyskania przychodu, o ile nieruchomość będzie wykorzystywana na potrzeby związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą, a poniesiony wydatek będzie miał wpływ na wysokość osiąganych przychodów i utrzymanie źródła tych przychodów.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.