W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest z wykształcenia prawnikiem i producentem filmowym. Od 2006 roku Zainteresowany nie jest zatrudniony na umowę o pracę. W ostatnim czasie zajmował się twórczą pracą scenarzysty filmowego, otrzymując stypendium z Polskiego …... W dniu 01 kwietnia 2009 roku Wnioskodawca zawarł z Zamawiającym – Fundacją im. …. umowę o dzieło, której przedmiotem jest stworzenie projektu filmu fabularnego, przy czym jest to praca twórcza, gdyż należy stworzyć coś od samej idei i ma ona charakter indywidualny, gdyż każdy autor - producent inaczej stworzy taki projekt filmu.

Na podstawie powyżej umowy Zainteresowany zobowiązuje się między innymi do:

1. Stworzenia projektu filmu fabularnego " (...)" w tym do stworzenia:
   a) listy polskiej ekipy,
   b) listy polskiej obsady,
   c) kart obiektów,
   d) harmonogramu polskich zdjęć,
   e) spisu obiektów zdjęciowych,
2. Stworzenia zapotrzebowań na kostiumy, rekwizyty, zwierzęta, kaskaderów,
3. Stworzenia scenopisu,
4. Stworzenia dokumentacji przewidzianych w Polsce lokalizacji zdjęć,
5. Stworzenia projektu filmu fabularnego " (...)" od strony finansowej zgodnie z warunkami umowy z Polskim …… i ogólnie przyjętymi profesjonalnymi zasadami przygotowania projektów filmowych w Polsce jak i zasadami rachunkowości, w tym do stworzenia polskiej części budżetu produkcji filmu, która uwzględniać będzie koszty organizacji zdjęć w Polsce, koszty zatrudnienia polskiej części ekipy i obsady,
6. Stworzenia dalszych planów finansowych niezbędnych do przygotowania produkcji filmu:
   a) planu finansowania filmu,
   b) szacunkowego planu zwrotu nakładów,
7. Stworzenia wniosku do P…. o dofinansowanie produkcji filmu wraz z wszystkimi załącznikami,
8. Wykonania rozliczenia przygotowań projektu filmu fabularnego i wykonanie kosztorysu powykonawczego.
   
   

W przedmiotowej umowie o dzieło jest także zapis, iż "W związku z planowaną produkcją wykonanego dzieła – stworzonego projektu filmu fabularnego pt. "(...)" z chwilą utrwalenia wykonanych na podstawie niniejszej umowy dzieł, o których mowa w § 2 umowy Wykonawca przenosi na rzecz Zamawiającego prawo do nieograniczonego w czasie i przestrzeni korzystania i rozporządzania dziełem i wszystkimi jego elementami w kraju i za granicą oraz udziela Zamawiającemu wyłącznego prawa zezwalania na wykonywanie autorskich praw zależnych w odniesieniu do opracowań i przeróbek wykonanego dzieła oraz ich eksploatacji na polach określonych poniżej:

1. utrwalanie na jakimkolwiek nośniku audiowizualnym, a w szczególności na: nośnikach video, taśmie światłoczułej, magnetycznej, dyskach komputerowych oraz wszystkich typach nośników przeznaczonych do zapisu cyfrowego DVD, VCD, CD-ROM;
2. zwielokrotnienie jakąkolwiek techniką w tym: techniką magnetyczną na kasetach video, dyskach audiowizualnych, techniką światłoczułą i cyfrową w tym DVD, VCD, CD-ROM, techniką zapisu komputerowego na wszystkich rodzajach nośników dostosowanych do tej formy zapisu, wytwarzanie określoną techniką egzemplarzy utworu, w tym techniką drukarską, reprograficzną, zapisu magnetycznego oraz techniką cyfrową;
3. publiczne wykonanie, wystawienie, wyświetlenie, odtworzenie włącznie z miejscami dostępnymi za opłatą wstępu;
4. prawo obrotu w kraju i za granicą;
5. użyczenie, najem lub wymiana nośników, na których dzieło utrwalono;
6. nadawanie w całości lub w dowolnie wybranych fragmentach za pomocą wizji i/lub fonii przewodowej, bezprzewodowej jakąkolwiek techniką- niezależnie od systemu, standardu i formatu przez stację naziemną, nadawanie kablowe;
7. nadawanie w całości lub w dowolnie wybranych fragmentach za pośrednictwem satelity;
8. reemisja integralna i równoczesna przez inną organizację telewizyjną;
9. sporządzenie wersji obcojęzycznych;
10. wprowadzenie do pamięci komputera i do sieci multimedialnej w nieograniczonej ilości nadań i wielkości nakładów;
11. wykorzystanie na stronach internetowych;
12. wykorzystanie w utworach multimedialnych;
13. wprowadzenie do obrotu przy użyciu Internetu i innych technik przekazu danych wykorzystujących sieci telekomunikacyjne, informatyczne i bezprzewodowe;
14. wykorzystywania dowolnych fragmentów dzieła do celów promocyjnych i reklamy filmu;
15. wykorzystanie dzieła w całości lub dowolnie wybranych fragmentów w serwisach interaktywnych udostępnianym widzom, za pośrednictwem Internetu i innych technik przekazu danych, w tym sieci telekomunikacji;
16. wprowadzania zmian, skrótów;
17. publiczne udostępnianie dzieła w taki sposób, aby każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym; w nieograniczonej ilości nadań i wielkości nakładów.
    
    

2) Wykonawca wyraża zgodę na rozpowszechnianie wszelkich materiałów, w szczególności zdjęć z jego wizerunkiem, publikacji, not biograficznych, w celach promocyjnych, medialnych, marketingowych w zakresie działalności Zamawiającego.

Zamawiający zobowiązuje się do zapłaty Wykonawcy z tytułu wykonania dzieła to jest stworzenia projektu filmowego w zakresie określonym w § 2 niniejszej umowy i przeniesienia praw do korzystania z dzieła wynagrodzenia ryczałtowego brutto w wysokości 12000 zł (słownie: dwanaście tysięcy złotych)

Wynagrodzenie płatne jest w ośmiu równych ratach w wysokości brutto 1 500 (słownie: jeden tysiąc pięćset złotych ) każda w zależności od postępów w wykonaniu poszczególnych etapów dzieła zgodnie z harmonogramem określonym w umowie.

Raty wynagrodzenia określone płatne są tylko i wyłącznie w przypadku odbioru przez Zlecającego poszczególnych etapów dzieł w formie pliku elektronicznego zapisanego na CD jak i kopii pliku przesłanego na ….. jak i jednej kopii wydruku.

Raty wynagrodzenia określone w płatne są na podstawie rachunków wystawionych przez Wykonawcę po wykonaniu poszczególnych etapów dzieła. Jako wykonawca Wnioskodawca przygotował wzór rachunku, który będzie wystawiał po zakończeniu każdego z etapów dzieł.

Dokonał tam wyliczenia kwoty do zapłaty przyjmując 50% koszty uzyskania przychodu

Wartości etapu dzieła brutto = kwota rachunku: 1 500,00 zł

Koszty uzyskania przychodu 50%: 750,00 zł

Dochód = podstawa opodatkowania 750,00 zł

Zaliczka podatkowa 18%: 135,00 zł

Wynagrodzenie netto do wypłaty: 1 365,00 zł

Wnioskodawca wskazuje, że do płatności z tytułu umowy będzie dochodziło w ratach odpowiadających wartości wykonanych części dzieła, a własność praw do wykonanych części będzie przechodziła na Zamawiającego w momencie dokonywania poszczególnych płatności w ratach.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z realizacją i obliczaniem należnej zaliczki podatkowej do wyżej przedstawionej umowy Zainteresowany jest uprawniony do przyjęcia kosztów uzyskania przychodu w wysokości 50% czyli (inaczej formułując) jakie powinny być koszty uzyskania przychodu z wykonywania ww. umowy o dzieło w rozliczeniu podatku dochodowego...

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty uzyskania przychodu uzyskanego przez Wykonawcę dzieła powinny wynosić 50%. Zgodnie z art. 22 ust 9 pkt 3 koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych określa się w wysokości 50% uzyskanego przychodu, pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe i chorobowe. W przypadku działalności wykonywanej w ramach określonych w ww. ustawie możliwość zastosowania 50% kosztów uzyskania sprowadza się do stwierdzenia, czy konkretna działalność producenta filmowego w postaci tworzenia projektu filmu ma charakter działalności twórczej, a więc czy jest przedmiotem prawa autorskiego w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 904 ze zm.).

Zgodnie z art. 1 ust 1 tej ustawy przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości i sposobu wyrażenia (utwór). Powyższa definicja jest stosunkowo nieprecyzyjna, w związku z czym określenie, czy w danym przypadku mamy do czynienia z utworem, czy też nie, jest możliwe dopiero po szczególnie wnikliwym zbadaniu treści zawartej umowy, z której wyraźnie wynika, że przedmiotem umowy jest korzystanie z praw autorskich, i nie jest to "zwykła" umowa o dzieło.

Śledząc próby wyjaśnienia i przybliżenia tej definicji zawarte m.in. w publikacji Danuty Kosackiej - Łędzewicz i Ryszarda Kubackiego "Koszty uzyskania przychodów w podatkach dochodowych 2003" (str. 58), gdzie czytamy: przez "twórczość" należy rozumieć stwarzanie, kreowanie nowych wartości, to w przypadku tworzenia od podstaw filmu ma to niebanalny i indywidualny charakter. Na dziele filmowym zostaje wyciśnięte "piętno osobowości autora", tym bardziej, że stworzony projekt bazuje na scenariuszu Wnioskodawcy.

Z kolei z treści pisma Ministerstwa Kultury z dnia 14 maja 2002 r., znak DP/WPA.024/110/02 wynika, że "(...) zastosowanie 50% stawki kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) uzależnione jest od wystąpienia dwóch podstawowych okoliczności:

1. zaistnienia utworu w rozumieniu ustawy z dnia 04 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 904 ze zm.) oraz
2. udzielenia przez twórcę licencji na korzystanie z danego utworu zamawiającemu.

Oba warunki zostały spełnione co potwierdza przytoczony stan faktyczny.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji Podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 2 i 7 ww. ustawy, źródłami przychodów są odpowiednio działalność wykonywana osobiście oraz kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych, innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a) wyżej powołanej ustawy, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się: przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, z wyjątkiem przychodów uzyskiwanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9, tj. przychodów z tytułu osobiście wykonywanej działalności na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze.

Stosownie zaś do art. 18 tej samej ustawy, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności określonej m.in. w art. 13 pkt 8 ustawy i art. 18, osobom fizycznym mającym w Polsce miejsce zamieszkania, są obowiązane jako płatnicy pobierać zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19% świadczenia pomniejszonego o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 ustawy oraz o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b) ustawy.

W myśl art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy, koszty uzyskania niektórych przychodów określa się z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami – w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa wyżej, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy, koszty uzyskania przychodów z tytułu określonych w art. 13 pkt 2, 4, 6 i 8 wynoszą 20% uzyskanego przychodu.

Na podstawie art. 22 ust. 10 ustawy, jeżeli podatnik udowodni, że koszty uzyskania przychodów były wyższe niż wynikające z zastosowania normy procentowej określonej w ust. 9 pkt 1-4, koszty uzyskania przyjmuje się w wysokości kosztów faktycznie poniesionych.

Jak z powyższego wynika o zastosowaniu kosztów uzyskania przychodów w wysokości 50% decyduje wyłącznie fakt osiągnięcia przez podatnika przychodu za wykonanie czynności (utworu) będącej przedmiotem prawa autorskiego.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć użytych w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, takich jak np. "twórca", "korzystanie przez twórców z praw autorskich" lub pojęć z nimi związanych, jak np. "utwór", zaś ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę z dnia 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631 ze zm.).

W myśl art. 1 ust. 1 tej ustawy, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). W szczególności – jak stanowi ust. 2 tego przepisu - przedmiotem prawa autorskiego są utwory: 1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe); 2) plastyczne; 3) fotograficzne; 4) lutnicze; 5) wzornictwa przemysłowego; 6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne; 7) muzyczne i słowno – muzyczne; 8) sceniczne, sceniczno – muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne; 9) audiowizualne (w tym filmowe).

Forma stosunku prawnego, w ramach którego wykonywane są prace twórcze, czy to będzie umowa o pracę czy też umowa o dzieło lub zlecenia, nie ma znaczenia dla kwalifikacji prac twórczych w zakresie wysokości normy kosztów uzyskania przychodów.

O zastosowaniu normy kosztów uzyskania przychodów w wysokości 50%, zgodnie z cytowanym przepisem art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy decyduje wyłącznie fakt uzyskania przychodu za wykonanie czynności (utworu) będącej przedmiotem prawa autorskiego, pod warunkiem możliwości ustalenia wysokości przychodu z tego tytułu. Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami, występują wówczas gdy spełnione są dwie przesłanki. Po pierwsze konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania. Po drugie zaś osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego. W umowach, które towarzyszą zamawianiu utworów, strony powinny wyraźnie postanowić, iż przedmiotem zamówienia jest właśnie dobro niematerialne, podlegające ochronie na mocy ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Jednakże należy zauważyć, iż zgodnie z art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretacje przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Przepis art. 3 pkt 2 Ordynacji podatkowej stanowi, iż ilekroć w ustawie jest mowa o przepisach prawa podatkowego – rozumie się przez to przepisy m.in. ustaw podatkowych oraz przepisy wydanych na ich podstawie aktów wykonawczych.

Natomiast poprzez ustawy podatkowe, zgodnie z art. 3 pkt 1 Ordynacji podatkowej należy rozumieć ustawy dotyczące podatków, opłat oraz niepodatkowych należności budżetowych określające podmiot, przedmiot opodatkowania, powstanie obowiązku podatkowego, podstawę opodatkowania, stawki podatkowe oraz regulujące prawa i obowiązki organów podatkowych, podatników, płatników i inkasentów, a także ich następców prawnych oraz osób trzecich.

Stosownie do tej definicji, ww. ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych nie stanowi przepisów prawa podatkowego, a więc działający w imieniu Ministra Finansów Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu nie jest upoważniony do interpretowania tej ustawy w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej.

W sprawach interpretowania przepisów ww. ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych uprawnione jest Ministerstwo Kultury i Dziedzictwa Narodowego Departament Prawno-Legislacyjny, ul. Krakowskie Przedmieście 15/17, 00-071 Warszawa.

W konsekwencji zastosowanie kosztów uzyskania przychodów w wysokości 50% będzie możliwe wówczas, gdy dana osoba uzyska przychód za wykonanie czynności będącej przedmiotem prawa autorskiego lub pokrewnego oraz gdy twórca dokona rozporządzenia prawami autorskimi do swojego utworu, czyli gdy przejdą one na zleceniodawcę lub gdy udzieli licencji na korzystanie z nich.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w momencie otrzymania zaliczek (rat) za wykonanie odpowiednich części dzieła dochodzi do rozporządzenia prawami autorskimi, tj. przechodzą one na rzecz Zamawiającego.

Mając powyższe na uwadze, jeżeli praca wykonywana przez Zainteresowanego jest twórcza tzn. niepowtarzalna, ma indywidualny charakter oraz spełnia przesłanki utworu określone w ww. ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to do przychodów osiągniętych z tego źródła (rat otrzymanych za wykonanie odpowiednich części dzieła) mogą być zastosowane, zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, 50% koszty uzyskania przychodów.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.