Istota interpretacji:

Czy pierwszą miesięczną ratę leasingową netto w wysokości 112.269,62 zł wynikającą z zawartej umowy leasingu samochodu osobowego należy uwzględnić w kosztach uzyskania przychodów jednorazowo w momencie poniesienia, czy należy koszt ten rozliczać proporcjonalnie do okresu na jaki została zawarta umowa leasingu?

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 6 kwietnia 2009 r. znak ILPB1/415-386/09-2/AG na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawczynię do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 9 kwietnia 2009 r., a w dniu 17 kwietnia 2009 r. wniosek uzupełniono (nadano w polskiej placówce pocztowej w dniu 16 kwietnia 2009 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni zawarła na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej umowę leasingu, której przedmiotem jest samochód osobowy. Wynagrodzenie finansującego kształtuje się następująco:

• opłata manipulacyjna (netto) 1.213,64 PLN, płatna po podpisaniu umowy leasingowej, nie później niż 7 dni od wystawienia faktury VAT,
• przedpłata na poczet pierwszej miesięcznej raty leasingowej (netto) 108.013,90 PLN, płatna po podpisaniu umowy leasingu, nie później niż 7 dni od wystawienia faktury VAT,
• pierwsza miesięczna rata leasingowa (netto) 112.269,62 PLN, płatna z góry pierwszego dnia roboczego miesiąca kalendarzowego, nie później niż 14 dni od daty wystawienia faktury VAT,
• kolejne miesięczne raty leasingowe (netto) 34 x 4.255,72 PLN, płatne z góry pierwszego dnia roboczego miesiąca kalendarzowego, nie później niż 14 dni od daty wystawienia faktury VAT,
• wartość końcowa (netto) 1,0% wartości przedmiotu leasingu płatna do ostatniego dnia okresu obowiązywania umowy leasingu (tytułem zaliczki na poczet ceny sprzedaży przedmiotu leasingu).

W uzupełnieniu wniosku podano, że w firmie Wnioskodawczyni prowadzone są księgi handlowe, natomiast umowa leasingowa została zawarta na czas oznaczony, stanowiący powyżej 40% normatywnego okresu amortyzacji, tj. 36 m-cy, suma ustalonych w niej opłat pomniejszona o podatek od towarów i usług odpowiada wartości początkowej środka trwałego będącego przedmiotem leasingu.

Wnioskodawczyni podała, iż wydanie przedmiotu leasingu (zgodnie z protokołem odbioru) nastąpiło dnia XX lutego 2009 r., zaliczkę na poczet pierwszej miesięcznej raty leasingowej w wysokości 96% przelano w dniu XX lutego 2009 r. Zawarta umowa leasingowa nie reguluje warunków wydania przedmiotu leasingu, owe warunki reguluje odrębna umowa zawierana pomiędzy finansującym a zbywcą, która nie jest w posiadaniu Wnioskodawczyni.

Z informacji telefonicznej – jaką Wnioskodawczyni uzyskała od finansującego – wynika, że uiszczenie przedpłaty warunkuje wydanie dyspozycji dotyczącej wydania przedmiotu leasingu na rzecz korzystającego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy pierwszą miesięczną ratę leasingową netto w wysokości 112.269,62 zł wynikającą z zawartej umowy leasingu samochodu osobowego należy uwzględnić w kosztach uzyskania przychodów jednorazowo w momencie poniesienia, czy należy koszt ten rozliczać proporcjonalnie do okresu na jaki została zawarta umowa leasingu...

Zdaniem Wnioskodawczyni, pierwsza miesięczna rata leasingowa w wysokości netto 112.269,62 zł powinna być uwzględniona w kosztach uzyskania przychodów jednorazowo, w momencie poniesienia kosztu. Przedpłata na poczet pierwszej miesięcznej raty leasingowej (netto) będzie uwzględniona w kosztach uzyskania przychodów w momencie wystawienia faktury VAT za pierwszą miesięczną ratę leasingową.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Natomiast zgodnie z art. 23a ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, przez umowę leasingu rozumie się umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej ,,finansującym", oddaje do odpłatnego używania albo do używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej "korzystającym", podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty.

Z treści art. 23b ust. 1 tejże ustawy wynika, że opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2 tego artykułu, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:

• została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40 % normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości,
• suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Moment zaliczenia opłat leasingowych o charakterze wstępnym do kosztów uzyskania przychodów w przedmiotowej sprawie regulują przepisy art. 22 ust. 5 i ust. 5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego przepisu art. 22 ust. 5 ww. ustawy u podatników prowadzących księgi rachunkowe oraz podatkową księgę przychodów i rozchodów zgodnie z metodą opisaną w art. 22 ust. 5-5c, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 5a i 5b.

Natomiast w myśl art. 22 ust. 5c ww. ustawy, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów stosownie do art. 22 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Przedpłata na pierwszą miesięczną ratę leasingową – jak podała Wnioskodawczyni – była warunkiem wydania dyspozycji dotyczącej wydania przedmiotu leasingu na rzecz korzystającego. Natomiast uiszczenie pierwszej raty leasingowej nie warunkowało wydania przedmiotu leasingu. W związku z powyższym należy stwierdzić, że jeżeli uiszczenie wynikającej z umowy leasingu określonej kwoty jest warunkiem skuteczności tej umowy (jej zawarcia, bądź wydanie przedmiotu leasingu), to – z uwagi na tę właśnie rolę – należy przyjmować, że jest to koszt dotyczący całej umowy i ściśle określonego czasu jej trwania, z reguły przekraczającego rok podatkowy, koszt pośredni.

Z tego względu opłaty o charakterze wstępnym należy zaliczać do kosztów uzyskania przychodów proporcjonalnie do czasu trwania umowy.

Raty leasingowe, opłacane przez Wnioskodawczynię (leasingobiorcę) w okresie trwania umowy będą niewątpliwie stanowić koszty pośrednio związane z przychodami z prowadzonej działalności gospodarczej i dotyczyć będą ściśle określonego czasu, nie przekraczającego roku podatkowego. Dlatego też będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo w dacie ich poniesienia, przy jednoczesnym zastrzeżeniu, iż jeżeli uiszczenie wynikających z umowy leasingowej określonych kwot jest warunkiem skuteczności tej umowy (jej zawarcia), to – z uwagi na tę właśnie rolę – należy przyjmować, że jest to koszt dotyczący całej umowy i ściśle określonego czasu jej trwania, z reguły przekraczającego rok podatkowy.

Wobec powyższego stwierdzić należy, iż omawianą pierwszą ratę, która nie będzie warunkowała rozpoczęcia realizacji umowy leasingu i płatna będzie już po uruchomieniu leasingu, tj. w podstawowym okresie trwania umowy, jako niemającą charakteru wstępnego, Wnioskodawczyni ma prawo zaliczyć w pełnej wysokości do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo w dacie jej poniesienia, tj. ujęcia w księgach handlowych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.