Istota interpretacji:

Czy wydatki na utrzymanie mieszkania w miejscu prowadzenia działalności gospodarczej nie związanym z miejscem zamieszkiwania można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca od kilku lat prowadzi działalność gospodarczą w K.. W 2008 r. nabył mieszkanie w A.. Zameldował się w nim w grudniu 2008 roku z zamiarem zamieszkania po ukończeniu remontu w I kwartale 2009 roku. Ponadto, w związku z kontynuacja działalności gospodarczej w K., będzie zmuszony przebywać tam około trzech dni w tygodniu. Z uwagi na powyższe zamierza utrzymywać mieszkanie w K..

Istotne elementy stanu faktycznego zawarto również w części F poz. 51 wniosku, gdzie wskazano, że mieszkanie w K. znajduje się w bliskim sąsiedztwie biura oraz, iż koszty utrzymania mieszkania byłyby niższe niż koszty ponoszone na hotele i przejazdy.

W związku z powyższym zadano m. in. następujące pytanie:

Czy ze względu na zmianę miejsca zameldowania i zasadnicze zamieszkanie w A., koszty utrzymania mieszkania w K. można potraktować jako koszty uzyskania przychodu... (we wniosku pytanie to oznaczono Nr 1)

Zdaniem wnioskodawcy wydatki związane z utrzymaniem mieszkania w K. od chwili zameldowania w A. mogą stanowić koszty uzyskania przychodu prowadzącego działalność gospodarczą, gdyż mieszczą się w dyspozycji przepisu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie są wykazane w art. 23 powyższej ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Przepis art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) stanowi, iż kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Aby zatem dany wydatek mógł zostać zakwalifikowany do kosztów uzyskania przychodu winien w myśl powołanego przepisu spełniać łącznie następujące warunki:

• musi być ponoszony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu;
• nie może być wymieniony w art. 23 ww. ustawy, wśród wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów;

musi być należycie udokumentowany.

Ww. ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, które przesądzają o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodu każdy wydatek wymaga indywidualnej oceny, czy pozostaje w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą i nie stanowi wydatku przeznaczonego na potrzeby osobiste podatnika lub osób trzecich. Istnieje grupa wydatków, które nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej, gdyż należą do grupy wydatków, które ponosi każda osoba fizyczna niezależnie od tego, czy prowadzi tę działalność czy też nie. Mowa tu m.in. o wyżywieniu, zakupie odzieży czy też zapewnieniu sobie odpowiednich warunków mieszkaniowych. Są to typowe wydatki konsumpcyjne, które powinny być pokrywane z dochodów przedsiębiorcy.

W przypadku, gdy posiadane przez podatnika mieszkanie (lokal) służy celom prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, nie ma przeszkód do zaliczenia wydatków związanych z utrzymaniem tego mieszkania do kosztów uzyskania przychodów. Jednakże gdy wydatki ponoszone w związku z posiadaniem mieszkania w innym mieście stanowią wydatki o charakterze osobistym, nie mogą być uznane za koszt uzyskania przychodów.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż ww. mieszkanie w K. nie było przeznaczone do prowadzonej działalności gospodarczej a po ukończeniu remontu mieszkania, nabytego w grudniu 2008 r. w A., będzie służyło około trzech dni w tygodniu jako lokal związany pośrednio z prowadzoną w K. działalnością gospodarczą. Wskazano przy tym , iż koszty utrzymania mieszkania byłyby niższe niż koszty ponoszone na hotele i przejazdy.

W świetle powyższego stwierdzić należy, iż wnioskodawca może zaliczyć, w ciężar kosztów prowadzonej działalności gospodarczej faktycznie poniesione i prawidłowo udokumentowane wydatki na utrzymanie ww. mieszkania w K., ale tylko w takim zakresie (w takiej części) w jakiej wykorzystuje je w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.