Istota interpretacji:

1. Czy kurs do ustalenia dochodu lub zmniejszenia kosztów należy przyjąć wg faktur, z którymi dokonano kompensaty czy też wg daty wystawienia faktury uznaniowej przez Niemców? 2. Czy bonus może zmniejszać koszt własny towarów sprzedanych - kompensata - czy też powinien być traktowany jako dochód z działalności pozaoperacyjnej?

W związku ze stwierdzeniem braków formalnych, pismem z dnia 12 listopada 2008 r. nr ILPP2/443-816/08-2/AD, nr ILPB1/415-703/08-2/AMN Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku.

Wezwanie prawidłowo doręczono w dniu 14 listopada 2008 r., dnia 19 listopada 2008 r. nadano w polskiej placówce pocztowej uzupełnienie wniosku, które wpłynęło do tut. Organu w dniu 24 listopada 2008 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Podatnik prowadzi firmę jednoosobową, która prowadzi sprzedaż hurtową i detaliczną karmy dla psów i kotów.

Towary handlowe - karma dla psów i kotów - sprowadzane są z Niemiec z firmy X, z którą Wnioskodawczyni współpracuje od kilkunastu lat.

Na koniec roku pod datą 30 lub 31 grudnia Wnioskodawczyni otrzymała i otrzymywać będzie z Niemiec za dużą sprzedaż karmy bonus w oparciu o uznaniową fakturę wystawioną przez firmę X - w dewizach - euro.

Bonus nie jest przelewany na konto bankowe firmy, jedynie uzgadniana jest kompensata z zobowiązaniami polegająca na zmniejszeniu zobowiązań z tytułu dostaw karmy wg numerów faktur zakupów uzgodnionych doraźnie z Niemcami.

Wnioskodawczyni wskazała, że firma X jest płatnikiem VAT - posiada nadany numer NIP.

Dla ustalenia wartości bonusu w PLN Wnioskodawczyni przyjmuje kurs NBP zastosowany w dniu wystawienia faktury pierwotnej, z którą kompensuje - zmniejsza zobowiązania, dla celów VAT.

Firma wystawia fakturę wewnętrzną VAT-korekta pod datą wystawienia przez firmę X faktury uznaniowej w euro przeliczając bonus wg kursu NBP zastosowanego do rozliczenia faktur pierwotnych, natomiast stawkę VAT Wnioskodawczyni stosuje wg faktur pierwotnych, tj. 7% tak jak na karmę. W deklaracji VAT-7 Wnioskodawczyni rozlicza VAT - jako neutralny, tj. wskazuje wartość minusową w pozycji nr 32 i 33 oraz w poz. 46 i 47 traktując jak rozliczenie dostaw wewnątrzwspólnotowych WNT (obniżenie wartości).

Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych Wnioskodawczyni rozlicza wartość netto ustaloną wg kursu NBP przyjętego do rozliczenia kosztu faktur pierwotnych - poprzez zmniejszenie kosztu własnego sprzedanych towarów - zwiększając w ten sposób dochód do opodatkowania podatkiem dochodowym liniowym - 19%.

W związku z powyższym zadano następujące pytania dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych.

Czy kurs do ustalenia dochodu lub zmniejszenia kosztów należy przyjąć wg faktur, z którymi dokonano kompensaty czy też wg daty wystawienia faktury uznaniowej przez Niemców...

Czy bonus może zmniejszać koszt własny towarów sprzedanych - kompensata - czy też powinien być traktowany jako dochód z działalności pozaoperacyjnej...

Zdaniem Wnioskodawcy, dochód należy ustalić wg wyceny - kursu waluty - faktur pierwotnych - z którymi faktura korekta z Niemiec jest kompensowana - zmniejszane zobowiązania. Bonus powinien być traktowany jako dochód z działalności pozaoperacyjnej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Jednym ze źródeł przychodów, określonym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) jest pozarolnicza działalności gospodarcza.

W myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Skutki podatkowe związane z otrzymaniem premii pieniężnej (bonusu) uzależnione są funkcją, jaką ona pełni. Najczęściej występujące sytuacja związane są z tym, iż jest ona:

• otrzymywana jako wynagrodzenie za świadczone usługi,
• uzależniona od wielkości obrotu i przyznawana po zakończeniu okresu rozliczeniowego; nie jest jednak przyporządkowana do konkretnej dostawy towarów lub usług,
• związana z konkretną dostawą towarów lub usług.

Otrzymana przez podatnika premia pieniężna może stanowić rabat, przybierający dwie formy. Jedna może polegać na zmniejszeniu ceny zakupu ściśle określonych towarów lub usług (jeżeli premia jest powiązana z konkretną dostawą i wtedy stanowi "klasyczny" rabat.

Druga zaś, dotyczy zakupów towarów lub usług w jakimś okresie czasu (miesiąc, rok) i nie jest przypisana do konkretnej dostawy, stanowi natomiast formę nagrody za, np. wielkość obrotu.

Jakkolwiek ekonomicznie skutki dla podatnika otrzymującego takie premie są zbliżone, to jednak skutki podatkowe będą różne, w zależności od formy premii.

Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, iż kontrahent niemiecki przyznaje Wnioskodawczyni bonus w postaci wystawionej przez niego faktury uznaniowej, sam zaś bonus nie jest przypisany do konkretnej dostawy.

Jeżeli otrzymanie premii pieniężnej nie jest związane z konkretną dostawą towarów lub usług, ale jej uzyskanie jest uzależnione od określonych zachowań podatnika, np. wielkości obrotu, to premia taka stanowi przychód związany z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą.

Tut. Organ zauważa, że ustawa o podatku dochodowym zawiera szereg jednoznacznie brzmiących definicji, w tym definicje "przychodu" oraz "dochodu". Co jest przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej wskazuje wyżej cytowany art. 14 ust. 1 powyższej ustawy. Natomiast dochodem ze źródła przychodów - w myśl art. 9 ust. 2 ww. ustawy - jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.

Zatem wyrażone przez Wnioskodawczynię stanowisko, iż uzyskany bonus stanowi dla Niej dochód jest nieprawidłowe. Bonus bowiem jest przychodem z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Ponadto tut. Organ wskazuje, że stosownie do art. 14 ust. 1a ww. ustawy przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

Zatem stanowisko Wnioskodawczyni, iż wartość wynikającą z faktury uznaniowej należy ustalić wg kursu waluty z dnia wystawienia faktur, z którymi kompensowana jest faktura wystawiona przez kontrahenta niemieckiego, jest nieprawidłowa. Zgodnie bowiem z treścią wyżej cytowanego art. 14 ust. 1a ww. ustawy wartość przychodu należy ustalić wg średniego kursu złotego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu, tj. wystawienia faktury przez niemieckiego kontrahenta.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Wniosek w zakresie zapytania dotyczącego opodatkowania podatkiem od towarów i usług zostanie rozstrzygnięty odrębnym pismem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Referencje