W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca osiąga przychody na rynkach papierów wartościowych. W celu zabezpieczenia sobie możliwości zakupu określonej liczby papierów wartościowych zawierał z Bankiem umowy o kredyt na zakup określonych akcji. Odpowiednio od kwoty wnioskowanego kredytu zapłacił prowizję. Wnioskodawca został również obciążony odsetkami od ww. kredytu. Skredytowane akcje sprzedał w 2007r. Ponadto nabył prenumeratę pisma giełdowego "Parkiet".

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy kosztem uzyskania przychodów ze zbycia akcji są zapłacone odsetki od kredytu, zapłacona prowizja a także zakup prenumeraty pisma giełdowego "Parkiet"?

Czy ww. odsetki i prowizja związane z kredytem na zakup akcji sprzedanych w 2007r. a zapłacone w 2006r. będą kosztem uzyskania przychodów 2007r.?

Zdaniem wnioskodawcy, zarówno odsetki od zaciągniętego kredytu jak i prowizja z tego tytułu stanowią koszty uzyskania przychodu ze zbycia akcji, gdyż kredyt na zakup akcji jest kredytem celowym i może zostać wykorzystany jedynie na zakup papierów wartościowych. Ponadto kredytem tym zostały sfinansowane akcje, które w całości zostały sprzedane w roku podatkowym, a co za tym idzie osiągnięty został z tego tytułu przychód. Wnioskodawca uważa również, że kosztem uzyskania są wydatki na prenumeratę fachowej publikacji, którą jest gazeta "Parkiet" ponieważ zawiera ona specjalistyczną wiedzę na temat inwestowania, drukuje codziennie notowania, podawane są wyniki finansowe, prognozy firm itp. Codzienna lektura tej gazety pomaga wnioskodawcy podejmować decyzje inwestycyjne w celu maksymalizacji przychodów ze zbycia akcji. Ponadto wnioskodawca uważa, że odsetki i prowizje zapłacone w 2006r. (z kredytu na zakup akcji, które zostały sprzedane w 2007r.) stanowią koszt uzyskania przychodów w 2007r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Na podstawie art. 30b ust. 2 pkt 1 ww. ustawy dochodem z odpłatnego zbycia papierów wartościowych jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14, osiągnięta w roku podatkowym.

Zgodnie z generalną zasadą ustalania kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W świetle powyższego, wnioskodawca ma prawo zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkich wydatków pod warunkiem, że:

• istnieje związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy poniesionymi wydatkami a przychodami (wydatki poniesione zostały w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów),
• nie jest to wydatek wskazany w zamkniętym katalogu wydatków nie uznawanych za koszty uzyskania przychodów określonych w art. 23 ust. 1 ww. ustawy.
  
  

Stosownie natomiast do art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.
Do wydatków na nabycie, bądź objęcie udziałów (akcji) zaliczyć należy wydatki bezpośrednio związane z takim objęciem przypisane do konkretnej transakcji, a więc wydatki, bez których nie byłoby możliwe ich nabycie lub objęcie. Stąd takim wydatkiem jest koszt nabycia odpłatnie zbywanego papieru wartościowego (cena jednostkowa x ilość papierów wartościowych). Wydatki na nabycie udziałów lub akcji stanowią koszty uzyskania przychodu - stosownie do przepisu art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - dopiero w momencie ich zbycia. Natomiast kosztów związanych ze źródłem finansowania tego rodzaju wydatków nie należy utożsamiać z bezpośrednimi wydatkami na objęcie lub nabycie udziałów lub akcji. Dotyczy to w szczególności prowizji i odsetek od pożyczek i kredytów zaciągniętych na ich nabycie, które można zakwalifikować jako wydatki związane z funkcjonowaniem źródła przychodu i poniesione w celu osiągnięcia przychodów. Stanowią one koszty uzyskania przychodu w momencie ich zapłaty lub kapitalizacji.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wnioskodawca zaciągnął w banku kredyt na zakup akcji, od kwoty którego zapłacił prowizję oraz został obciążony odsetkami. Wnioskodawca poniósł również wydatki na zakup czasopisma fachowego niezbędnego mu do podejmowania decyzji inwestycyjnych. W związku z powyższym, za koszty uzyskania przychodu można uznać wydatki liczone od całego kredytu zaciągniętego przez wnioskodawcę na ten cel, jeżeli w takiej wysokości zostały poniesione. Uiszczenie tych opłat było dla wnioskodawcy warunkiem koniecznym otrzymania kredytu, którego celem było nabycie akcji. W rezultacie prowizja oraz odsetki od kredytu zaciągniętego w celu nabycia akcji stanowią dla wnioskodawcy koszt uzyskania przychodów w takiej wysokości w jakiej zostały faktycznie poniesione. Również wydatki na zakup czasopisma fachowego, ściśle związanego w swej treści z obrotem akcjami przez wnioskodawcę i niezbędnego dla wnioskodawcy przy podejmowaniu decyzji inwestycyjnych, jako koszty nie wyłączone w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą stanowić koszt uzyskania przychodu.

Jak już wcześniej wspomniano, wydatki na nabycie akcji stanowią koszty uzyskania przychodu - stosownie do przepisu art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - dopiero w momencie uzyskania przychodu z ich zbycia. Jeśli zatem sprzedaż akcji nastąpiła w 2007r. wydatki na ich nabycie poniesione przez wnioskodawcę w 2006r. stanowią koszty uzyskania przychodu w rozliczeniu za 2007r., w zeznaniu rocznym PIT-38.

Ponadto należy zauważyć, iż taki sposób rozliczania kosztów odnosi się do sytuacji, gdy zbycie papierów wartościowych nie jest przedmiotem działalności gospodarczej i przychód ze sprzedaży nie stanowi przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 w/w ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 w/w ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 w/w ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.