W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W styczniu 2004 r. spółka cywilna D... zakupiła nieruchomość przemysłową z zamiarem wyremontowania i przeznaczenia na wynajem. Spółka tworzona jest przez cztery osoby, jednym ze wspólników jest Wnioskodawca. W 2007 r. dwóch wspólników spółki zaciągnęło kredyt hipoteczny dla osób fizycznych przeznaczony na remont nieruchomości. Jeden ze wspólników zaciągnął kredyt wraz z żoną - nie będąca wspólnikiem spółki - ze względu na brak rozdzielności majątkowej. W umowie kredytowej nie występuje nazwa spółki, ale w przeznaczeniu kredytu wyraźnie opisane są cele remontowe. Transze kredytu powiązane są z postępami robót remontowych. Kredyt ten zabezpieczony jest hipoteką nieruchomości oraz cesjami z umów najmu z firmami wynajmującymi powierzchnie. Nieruchomość została przekazana do spółki i znajduje się w ewidencji środków trwałych

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy spółka może zaliczać do kosztów całość zapłaconych odsetek z uwagi na fakt, że pozostali wspólnicy zgodzili się na obciążenie hipoteki oraz cesję z umów najmu na rzecz banku, czyli faktycznie też byli niezbędni do otrzymania kredytu?

Zdaniem Wnioskodawcy, spółka ma prawo zaliczać w koszty uzyskania przychodów całość zapłaconych odsetek z uwagi na fakt, iż wszyscy wspólnicy zaangażowani są w kredyt.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z ogólną zasadą zdefiniowaną w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Wśród wydatków, których nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów, ustawodawca wymienia:

• wydatki poniesione na spłatę pożyczek (kredytów) z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów) - art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a

• naliczone, lecz nie zapłacone odsetki albo umorzone odsetki od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów) - art. 23 ust. 1 pkt 32 ww. ustawy,

• odsetki, prowizje i różnice kursowe od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji inwestycji - art. 23 ust. 1 pkt 33 ww. ustawy.
  
  

Zatem, gdy zaciągnięty kredyt pozostaje w związku z przychodami uzyskiwanymi przez spółkę z prowadzonej przez nią działalności gospodarczej, to odsetki od tego kredytu - o ile nie zwiększają kosztów inwestycji - powinny być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w momencie zapłaty.

Przepisy prawa podatkowego nie uzależniają bowiem możliwości dokonywania pomniejszenia przychodów podatkowych o wydatki poniesione na spłatę odsetek od pożyczek (kredytów) przeznaczonych na sfinansowanie prowadzonej działalności gospodarczej, od klasyfikacji czy nazwy kredytów stosowanych przez instytucje finansowe.

Istotne dla oceny, czy ponoszone wydatki spełniają kryterium związku z uzyskiwanym przychodem z działalności gospodarczej jest to, czy składnik majątku nabyto, czy też składnik na który ponoszone są wydatki należy do majątku przedsiębiorstwa, co znajduje odzwierciedlenie np. poprzez uwzględnienie go w ewidencji środków trwałych. Stanowisko powyższe ma zastosowanie w pełni, gdy podatnik podatku dochodowego prowadzi działalność gospodarczą na własne nazwisko (działalność indywidualną), wydatki na nabycie lub remont środka trwałego zostały sfinansowane zaciągniętym kredytem, który w pełni został faktycznie przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej.

Inaczej jednak wygląda sytuacja, gdy kredyt zaciągają na własne nazwiska osoby fizyczne, które prowadzą działalność gospodarczą w ramach spółki cywilnej. Spółka cywilna jest organizacją wspólników związanych wspólnością celu gospodarczego i współwłasnością w odniesieniu do zgromadzonego majątku spółki. Majątek ten stanowi wspólność wszystkich wspólników na zasadach współwłasności łącznej i jest niepodzielny w okresie trwania spółki.

Zgodnie z art. 860 § 1 ustawy z dnia 23.04.1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez wniesienie wkładów. Wkład wspólnika może polegać na wniesieniu do spółki własności lub innych praw albo na świadczeniu usług, przy czym domniemywa się, że wkłady wspólników mają jednakową wartość (art. 861 § 1 i 2 ww. ustawy). W razie wątpliwości wspólnik wnoszący wkład powinien wykazać, czy rzecz została wniesiona do spółki na współwłasność wspólników czy tylko do używania. Każdy ze wspólników ma w majątku spółki swój udział, ale nie stanowi on żadnej określonej części i nie podlega ich swobodnej dyspozycji. Zasada wspólności (współwłasności), łącznej wyrażona w art. 863 k.c. podyktowana jest koniecznością utrzymania w czasie trwania spółki odrębności majątku wspólnego i jego niepodzielności dla osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego. Kwestię utworzenia wspólnego majątku wspólników przez wniesienie wkładów reguluje przepis art. 862 k.c.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że dwóch (w tym jeden z małżonką niebędącą wspólnikiem) z czterech wspólników spółki cywilnej zaciągnęło wspólnie kredyt hipoteczny w ramach kredytu udzielonego osobom fizycznym na remont środka trwałego stanowiącego majątek spółki cywilnej.

W konsekwencji, ażeby odsetki od kredytu, stanowiącego zobowiązane osób fizycznych na podstawie umowy kredytu mogły być podatkowymi kosztami spółki (wszystkich wspólników) warunkiem sine qua non jest, by to spółka cywilna była stroną umowy kredytu oraz by możliwym było do udowodnienia, że koszty te ponoszone są w celu uzyskania przychodu.

To oznacza, że wszyscy wspólnicy spółki musieliby wstąpić w miejsce pierwotnego kredytobiorcy, a następnie musieli by wykazać zasadność podatkową (związek z przychodem) takich wydatków.

W zaistniałym stanie faktycznym nieistotnym dla możliwości odnoszenia w koszty spółki spłacanych odsetek jest również fakt, iż umowa kredytowa została zabezpieczona hipoteką obciążającą nieruchomość stanowiącą własność spółki cywilnej.

Reasumując należy stwierdzić, iż odsetki od kredytu hipotecznego udzielonego Wnioskodawcy jako osobie fizycznej na remont składnika majątkowego - środka trwałego spółki cywilnej nie stanowią kosztu uzyskania przychodu w spółce cywilnej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.