Istota interpretacji:

Koszty uzyskania przychodów w sytuacji objęcia udziałów w spółce z ograniczoną w zamian za wkład niepieniężny.

W związku ze stwierdzeniem braków formalnych, pismem z dnia 10 kwietnia 2008 r. nr ILPB2/415-94/08-2/PW, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku poprzez doprecyzowanie przedstawionego stanu faktycznego o informacje, czy wniesione do spółki, jako wkład niepieniężny, przedmioty stanowiły środki trwałe Zainteresowanej, w rozumieniu art. 22a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz, czy wniesione przez Nią jako aport do spółki, przedmioty stanowiły przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 5a pkt 3 i 4 ww. ustawy.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 14 kwietnia 2008 r., i w tym samym dniu (data wpływu 15 kwietnia 2008 r.) wniosek uzupełniono o brakujące informacje.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni nabyła środki trwałe od osoby fizycznej w trakcie likwidowania przez nią prowadzonej działalności gospodarczej. Część zakupionych środków trwałych była ujęta w ewidencji środków trwałych, natomiast te, które w powyższej ewidencji się nie znajdowały, stanowiły własność zbywcy i były wykorzystywane przez niego w prowadzonej działalności gospodarczej. Zakupione środki zostały oddane przez Zainteresowaną w dzierżawę Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, która po ponad półrocznym okresie dzierżawy uznała, że część z nich znajduje zastosowanie w prowadzonej działalności gospodarczej. Uzgodniono z Wnioskodawczynią, że środki te zostaną wniesione aportem do Spółki, po uprzednim ustaleniu przez rzeczoznawcę majątkowego ich wartości na dzień wniesienia aportu. Przedmiotowe środki zostały wniesione przez Zainteresowaną do Spółki jako wkład niepieniężny, za który otrzymała udziały odpowiadające wartości wniesionych środków. W Spółce wniesione przez Wnioskodawczynię tytułem aportu przedmioty zostały przyjęte do ewidencji środków trwałych.

Zainteresowana wyjaśniła, że powyższe przedmioty nie stanowiły Jej środków trwałych, nie były ujęte w ewidencji środków trwałych, nie dokonywano od nich odpisów amortyzacyjnych i nie były wykorzystywane przez Nią w jakikolwiek sposób do prowadzenia działalności gospodarczej. Ponadto przedmioty te nie stanowiły przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wartość środków trwałych wniesionych aportem będzie stanowiła koszt uzyskania przychodu w związku objęciem udziałów w Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością...

Zdaniem Wnioskodawczyni, wartość wniesionych przez Nią aportem środków trwałych, zgodnie z art. 22 ust. 1e pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie stanowiła koszt uzyskania przychodu w związku z objęciem udziałów w Spółce z o.o. w zamian za wkład niepieniężny.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.), jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Katalog przychodów z kapitałów pieniężnych zawiera w art. 17 ww. ustawy. W myśl art. 17 ust. 1 pkt 9, za przychód z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Stosownie do art. 17 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód określony w ust. 1 pkt 9 powstaje w dniu:

1. zarejestrowania spółki albo
2. wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki, albo
3. wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji jest związane z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego.

Powyższy przychód podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 30b ust. 1 ww. ustawy. Stosownie do tego przepisu, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu.

Natomiast zgodnie z art. 30b ust 2 pkt 5 ww. ustawy, dochodem o którym mowa w ust. 1 jest różnica pomiędzy wartością nominalną objętych udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e - osiągnięta w roku podatkowym.

Stosownie do przepisu art. 22 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów - ustala się koszt uzyskania, przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, w wysokości:

1. wartości początkowej przedmiotu wkładu, zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszonej o sumę dokonanych przed wniesieniem tego wkładu odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne,
2. wartości:

nbspnbspnbspnbspa) nominalnej wnoszonych w formie wkładu niepieniężnego udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni, w przypadku gdy zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana cześć,
nbspnbspnbspnbspb) określonej zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38, w przypadku gdy udziały (akcje) w spółce albo wkłady w spółdzielni, które są wnoszone w formie wkładu niepieniężnego, nie zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny,
nbspnbspnbspnbspc) określonej zgodnie z ust. 1f, w przypadku gdy udziały (akcje) w spółce albo wkłady w spółdzielni, które są wnoszone w formie wkładu niepieniężnego, zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części
nbspnbspnbspnbsp- jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są udziały (akcje) w spółce albo wkłady w spółdzielni,
3. faktycznie poniesionych, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, wydatków na nabycie innych niż wymienione w pkt 1 i 2 składników majątku podatnika - jeżeli przedmiotem wkładu są te inne składniki.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni objęła udziały w Spółce z o.o. w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Wniesione przez Zainteresowaną tytułem aportu przedmioty nie stanowiły również Jej środków trwałych.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, iż kosztem uzyskania przez Wnioskodawczynię przychodu z tytułu objęcia udziałów w Spółce z o.o. są faktycznie poniesione, niezaliczone do kosztów uzyskania przychodów, wydatki na nabycie wniesionych tytułem aportu składników majątkowych (art. 22 ust. 1e pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Reasumując, należy stwierdzić, iż nieprawidłowe jest stanowisko Zainteresowanej, zgodnie z którym koszt uzyskania przychodu z tytułu objęcia udziałów w zamian za wniesione przez Nią składniki majątkowe stanowi wartość tych przedmiotów, stosownie z art. 22 ust. 1e pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.