Pytanie:

dotyczy momentu zaliczania w koszty uzyskania przychodu poszczególnych składników wynagrodzeń i składek ZUS.

Stan faktyczny:Podatnik prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych przy zastosowaniu podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Zatrudnia kilku pracowników. Kwoty wynagrodzeń wypłacane są zazwyczaj w formie bezgotówkowej - przelewami zlecanymi drogą internetową. W innym przypadkyu gotówką z kasy na podstawie zatwierdzonej listy płac. Składki ZUS są płacone wyłącznie w formie bezgotówkowej - przelewami zlecanymi drogą internetową.

Stanowisko wnioskodawcy jest następujące:wynagrodzenie w kwotach brutto podatnik zalicza w koszty uzyskania przychodów w miesiącu, w którym dokonuje wypłaty, natomiast składki ZUS zalicza w koszty uzyskania przychodu w miesiącu w którym dokonuje płatności.

Ocena prawna w/w stanowiska wnioskodawcy- w świetle art.22 ust.1 ustawy ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn.zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.23 w/w ustawy .

Mając na względzie obowiązujacy w tym zakresie stan prawny, wydatki związane z wypłatą wynagrodzenia ze stosunku pracy, bez względu na przyjętą przez podatnika metodę ewidencjonowania kosztów (kasową czy memoriałową), podlegają ujęciu w koszty w dacie faktycznego poniesienia, czyli w dacie ich wypłaty lub postawienia do dyspozycji pracownika . Regulacja zawarta w przepisach nie zawiera żadnych wskazań, co do różnego traktowania poszczególnych elementów wynagrodzeń, tak więc należy uznać, iż kosztem uzyskania przychodów będą wszelkie elementy wynagrodzenia w dacie wypłaty lub postawienia do dyspozycji tegoż świadczenia.

Natomiast składki na ubezpieczenie społeczne w częsci finansowanej przez pracodawcę stanowią koszt uzyskania przychodu w miesiącu ich faktycznego przekazania na rzecz Zakładu Ubezpieczeń Społecznych.

Prawidłowo więc winien podatnik ewidencjonować w podatkowej księdze przychodów i rozchodów wypłacone (postawione do dyspozycji pracownika) wynagrodzenia w kwocie brutto, natomiast zapłacone składki na ubezpieczenie społeczne finansowane ze środków pracodawcy w dniu faktycznego przekazania na rachunek Zakładu Ubezpieczeń Społcznych.

W związku z powyższym należało postanowić jak w sentencji.