Pytanie:

Czy wydatki na zakup towarów, upominków bez umieszczonego, logo firmy są kosztami uzyskania przychodu?

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Zdaniem podatniczki wydatki na towary, upominki, paczki bez logo firmy można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Upominki te są skutecznym narzędziem marketingowym pomagającym w budowaniu odpowiednich relacji pomiędzy firma a jej klientami.

Stosownie do treści art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych / Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zmian./ kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23

Z powyższej definicji kosztów uzyskania przychodów wynika, iż zaliczając wydatki w ciężar kosztów uzyskania przychodów należy kierować się poniższymi zasadami:

1. wydatek musi być związany z prowadzoną działalnością gospodarczą,
2. wydatek został poniesiony w celu osiągnięcia przychodu,
3. wydatek nie zalicza się do grupy kosztów ustawowo nie uznanych za koszty uzyskania przychodu.

W myśl art. 23 ust. 1 pkt. 23 cyt. ustawy nie uważa sie za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów w tym alkoholowych. Cytowany powyżej artykuł wymienia tylko niektóre wydatki tego rodzaju, niemniej jednak jest to wyliczenie przykładowe i niewyczerpujące, o czym świadczy poprzedzenie go zwrotem "w szczególności".

W związku z powyższym istotne staje się ustalenie, czy dokonywane prze wnioskodawcę wydatki mają charakter wydatków reprezentacyjnych.

Przepisy ustaw podatkowych nie definiują pojęcia "reprezentacja", dlatego też w celu dokonania ich interpretacji należy odwołać się do definicji słownikowej.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (PWN, Warszawa 1989) przez "reprezentację"rozumie się "okazałość, wytworność w czyimś sposobie życia związaną ze stanowiskiem lub pozycją społeczną".Reprezentacja obejmuje działania zmierzające do wywołania jak najlepszego wrażenia poprzez okazałość i wytworność, a zatem odnosi się do należytego i właściwego reprezentowania się firmy na zewnątrz i może znaleźć wyraz w odpowiednim ubiorze pracowników, starannym wystroju siedziby, estetyce tablic informacyjnych i oznakowania, a także w sposobie podejmowania interesantów i kontrahentów. Celem reprezentacji jest stworzenie określonego pozytywnego wizerunku przedsiębiorstwa i wykonywanej działalności, a także wykreowanie właściwych i korzystnych relacji z kontrahentami.

Działania wnioskodawcy polegające na przekazywaniu upominków i prezentów określonym klientom należy zdaniem tutejszego urzędu zakwalifikować jako działania w zakresie reprezentacji. Jak podkreśla bowiem sam wnioskodawca, wręczanie tego rodzaju podarunków służy kształtowaniu większego przywiązania klienta, sprzyja budowaniu u niego poczucia wyjątkowości oraz wspomaga proces tworzenia korzystnych relacji pomiędzy nim a wnioskodawcą. Nie ulega zatem wątpliwości, iż poprzez obdarowywanie klientów wnioskodawca dąży do wykreowania pozytywnego wizerunku swojego przedsiębiorstwa i wykonywanej przez siebie działalności, co stanowi charakterystyczny element reprezentacji. Dlatego też wydatki na nabycie towarów przeznaczonych następnie do wręczania zasłużonym w określony sposób klientom należy uznać, niezależnie od ich wysokości, za koszty reprezentacji, które zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 23 ustawy w roku 2007 nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. W związku z powyższym nie można zaliczyć przedmiotowych wydatków do kosztów uzyskania przychodu

Biorąc powyższe pod uwagę uznano stanowisko przedstawione przez stronę za nieprawidłowe.