Pytanie:

Czy można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów z najmu wydatki dotyczące zamiany nieruchomości?

Zdaniem podatnika wydatki z tytułu podziału i wyceny działek będą stanowić koszty uzyskania przychodu najmu - dzierżawy lokali mieszkalnych.

Zgodnie z treścią art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 w/cyt. ustawy. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, które przesądzają o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Przyjmuje się zatem, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, lub najmem-dzierżawą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów. Przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodu każdy przypadek poza wyraźnie wskazanymi w ustawie wymaga indywidualnej oceny pod kątem bezpośredniego związku z przychodami i racjonalnością działania dla osiągnięcia przychodu.

Przesłanką zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodów jest warunek, aby wydatek nie został ujęty w katalogu wydatków nieuznawanych w rozumieniu przepisów podatkowych za tego rodzaju koszt. W przypadku podatku dochodowego od osób fizycznych, ustawa przewiduje szeroki wykaz omawianych wydatków. Zauważyć należy, że jest to lista zamknięta. Oznacza to, że wydatki wymienione w art. 23 w/cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie są uznawane za koszty. Natomiast inne niewymienione w art. 23 wydatki mogą być uznane za koszt, o ile istnieje związek przyczynowo skutkowy pomiędzy poniesieniem wydatku a przychodem z działalności gospodarczej. Należy przy tym podkreślić, iż obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesionym wydatkiem, a przychodem uzyskanym z najmu- dzierżawy każdorazowo spoczywa na podatniku.

Podatniczka jako współwłaścicielka budynku mieszkalnego niezależnie od uzyskiwanych przychodów z tytułu najmu lokali mieszkalnych znajdujących się w przedmiotowym budynku zobowiązana była jak wynika z treści pisma do przeprowadzenia zamiany nieruchomości w celu uzyskania pasa gruntu o szerokości ok. 3 metrów umożliwiającego konserwację i eksploatację budynku mieszkalnego.

W odniesieniu zatem do przedstawionego stanu faktycznego oraz do obowiązującego stanu prawnego brak jest możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków związanych z zamianą nieruchomości gruntowych dokonaną na mocy porozumienia zawartego z Wójtem Gminy z uwagi na brak związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesionymi wydatkami a uzyskanym przychodem.

Biorąc pod uwagę powyższe uznano stanowisko przedstawione przez stronę za nieprawidłowe.