Pytanie:

Czy wydatek w wysokości 39.249,79 zł netto poniesiony na zakup młota hydraulicznego do koparki będącej przedmiotem leasingu operacyjnego można jednorazowo odnieść w koszty uzyskania przychodów ?

P O S T A N O W I E N I E
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jaworze stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione w wniosku z dnia 15.05.2007 r., który wpłynął w dniu 17.05.2007 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zaliczenia jednorazowo w koszty uzyskania przychodów wydatku w wysokości 39.249,79 zł netto na zakup młota hydraulicznego do koparki będącej przedmiotem leasingu operacyjnego jest nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E
W dniu 17.05.2007 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Jaworze wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Wnoszący zapytanie przedstawił stan faktyczny, z którego wynika iż :
Dla celów prowadzenia działalności gospodarczej w przedsiębiorstwie wykorzystywana jest koparka JCP Contractor 3CX, która używana jest na podstawie umowy leasingu operacyjnego. Umowa leasingu zawarta została na czas oznaczony i spełnia wymogi zawarte w przepisie art. 23b ust. 1 pkt 1 i pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych..
Odpisów amortyzacyjnych od tej koparki dokonuje leasingodawca, natomiast koszty działalności firmy obciążane są kwotą opłat za czynsz leasingowy na podstawie wystawianych przez leasingodawcę faktur VAT.
W celu uniknięcia ponoszenia dużych wydatków za najem młota hydraulicznego, który jest często wykorzystywany w firmie w związku z prowadzonymi budowami ziemnymi, zdecydowano o jego zakupie. Wspomniany młot został zakupiony za kwotę netto 39.249,79 zł.
Według wnoszącego zapytanie nabyty młot nie jest urządzeniem samodzielnym. Młot ten może spełniać swoje funkcje i być wykorzystywany tylko i wyłącznie wtedy, gdy jest zamocowany do konkretnej koparki, w tej sytuacji do koparki będącej przedmiotem leasingu. Nie będzie działał z inną koparką ani sam.
Zdaniem wnioskodawcy, wydatek poniesiony na zakup młota hydraulicznego można jednorazowo odnieść w koszty uzyskania przychodów, ponieważ staje on się towarem/materiałem pomocniczym wykorzystywanym dla celów działalności gospodarczej. Nie można mówić o podwyższeniu wartości początkowej środka trwałego, bowiem koparka nie jest środkiem trwałym firmy, jest tylko użytkowana na podstawie umowy leasingu, a odpisów amortyzacyjnych dokonuje leasingodawca.
W ocenie podatnika młot, jako taki, nie jest środkiem trwałym, o którym mowa w art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem w chwili nabycia nie jest urządzeniem kompletnym i zdatnym do użytku. Młot będzie spełniać swoje funkcje tylko przy zamontowaniu do koparki, która jest przedmiotem leasingu operacyjnego.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego podatnik pyta:
- czy wydatek w wysokości 39.249,79 zł netto poniesiony na zakup młota hydraulicznego do koparki będącej przedmiotem leasingu operacyjnego może jednorazowo odnieść w koszty uzyskania przychodów?
Po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika tut. organ podatkowy stwierdza co następuje:
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Stosownie do treści art. 22 ust. 8 wyżej powołanej ustawy kosztami uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a - 22o, z zastrzeżeniem art. 23.
Natomiast zgodnie z art. 22d tej ustawy podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 22a i 22b, których wartość początkowa, określona zgodnie z art. 22g, nie przekracza 3.500 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.
Na podstawie art. 22a ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych amortyzacji podlegają również z zastrzeżeniem art. 22c, niezależnie od przewidywanego okresu używania: przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych, zwane dalej "inwestycjami w obcych środkach trwałych". Przepisy podatkowe nie definiują, co należy rozumieć pod pojęciem inwestycji w obcych środkach trwałych. W art. 22g ust. 7 ustawy stwierdzono jedynie, iż wartość początkową inwestycji w obcych środkach trwałych oraz budynków i budowli wybudowanych na obcym gruncie ustala się, stosując odpowiednio ust. 3 - 5, określając tylko pojęcie ceny nabycia i kosztu wytworzenia dla potrzeb ustalenia wartości początkowej środków trwałych.
Wobec powyższego - przy uwzględnianiu faktu, iż w omawianym przypadku inwestycją w obcym środku trwałym nie są budynki i budowle wybudowane na cudzym gruncie, które stanowią odrębną grupę środków trwałych, uznać należy, iż inwestycją w obcych środkach trwałych są najczęściej wydatki mające na celu przystosowanie środka trwałego, wykorzystywanego w oparciu o stosowną umowę np. najmu, dzierżawy, leasingu operacyjnego itp. do potrzeb działalności gospodarczej użytkownika.
W wyniku zainstalowania młota hydraulicznego do koparki, nastąpiło zwiększenie wartości użytkowej urządzenia, które nie stanowi własności podatnika. Można zatem uznać, że jest to inwestycja w obcym środku trwałym.
Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz cytowane wyżej przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, iż poniesiony wydatek na zakup młota hydraulicznego, którego wartość początkowa przekracza 3.500 zł, podlega odpisom amortyzacyjnym i nie może być jednorazowo odniesiony w koszty uzyskania przychodów.
Zatem Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jaworze uznaje, że stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku z dnia 15.05.2007 r., który wpłynął w dniu 17.05.2007 r., jest nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, tj. na dzień wydania niniejszej interpretacji.
Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu Ośrodek Zamiejscowy w Legnicy w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia.
Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.