Pytanie:

Czy mogę zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki na prenumeratę prasy, potrzebnej w procesie podejmowania decyzji o inwestowaniu na giełdzie, przy ustaleniu dochodu z odpłatnego zbycia papierów wartościowych ?

Zgodnie z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym, jest Pan inwestorem giełdowym prenumerującym dziennik "Parkiet" tj. prasę fachową związaną z inwestowaniem na giełdach, potrzebną w procesie podejmowania decyzji inwestycyjnych.

Uważa Pan, iż powyższa prenumerata ma związek z dochodem z giełdy, gdyż "Parkiet" drukuje codziennie tabelę notowań, na jego łamach wypowiadają się eksperci, podawane są wyniki firm i ich prognozy. Należy zatem zaliczyć ją do kosztów uzyskania przychodów z inwestycji giełdowych.

Dokonując oceny stanu faktycznego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wołominie, stwierdza, iż w przedmiotowej sprawie zastosowanie będą miały przepisy art. 17 ust. 1 pkt 6, art. 30 b, art. 22 ust. 1 i art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami/. Przepis art. 17 ust. 1 pkt 6 w/w ustawy stanowi, że za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną, papierów wartościowych oraz realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 ust. 3 ustawy o publicznym obrocie papierami wartościowymi.

Zgodnie zaś z art. 30 b ustawy o podatku dochodowym od dochodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej, niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek wynosi 19% uzyskanego dochodu. Dochód ten określa się jako:1. różnicę między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych, a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14,2. różnicę między sumą przychodów uzyskanych z realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 a,3. różnicę między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających, a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 a.

Zgodnie z zasadą ustalania kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym - kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem określonych w art. 23 tej ustawy. Przy czym należy zauważyć, że art. 23 ust. 1 pkt 38 określa, iż za koszty uzyskania przychodów nie uważa się wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów, wkładów, akcji oraz innych papierów wartościowych w tym dochodu z tytułu wykupu, przez emitenta papierów wartościowych, a także umorzenia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych.

Koszty te można podzielić na dwie grupy:- bezpośrednio przypisane do konkretnej transakcji np. koszt nabycia odpłatnie zbywanego papieru wartościowego (cena jednostki x liczba papierów wartościowych),- koszty poniesione przez podatnika w roku podatkowym, w celu uzyskania przychodu.

Użyte przez ustawodawcę sformułowanie "koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu" należy rozumieć w ten sposób, że za koszt uznawane będą tylko te wydatki, które pozostają w związku z przychodem o charakterze przyczynowo-skutkowym albo gospodarczym. Przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodu każdy wydatek - poza wyraźnie wskazanymi w ustawie o podatku dochodowym - wymaga indywidualnej oceny pod kątem bezpośredniego związku z tym przychodem i racjonalności działania dla osiągnięcia przychodu. Prawdziwa ocena racjonalności poniesienia konkretnego wydatku przez podatnika powinna być dokonywana jedynie na podstawie takiego stanu wiedzy, jaki posiadał podatnik w momencie ponoszenia tego wydatku.

Mając na uwadze treść powołanych przepisów ustawy o podatku dochodowym i przedstawiony w piśmie stan faktyczny organ podatkowy podziela stanowisko Pana, iż prenumerata dziennika " Parkiet" a także zakup innej prasy i literatury fachowej o tematyce ściśle związanej z inwestowaniem na giełdzie, potrzebnej w procesie podejmowania decyzji inwestycyjnych stanowi koszt uzyskania przychodu, przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia papierów wartościowych.

Wobec powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wołominie uznał Pana stanowisko za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Pouczenie: Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiążenatomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jejzmiany lub uchylenia.Na niniejsze postanowienie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Wołominie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia /art. 236 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej/.Zażalenie winno odpowiadać warunkom określonym w art. 222 Ordynacji podatkowej, czyli powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.