Pytanie:

Czy zniżka przy subskrypcji akcji stanowi przychód (dochód) podatkowy?Czy wartość dywidendy wypłaconej przez firmę do Funduszu i przekazanej dalej do banku stanowi przychód (dochód) podatkowy?

Wartość jednostek uczestnictwa będzie odpowiadać kwocie wkładu własnego powiększonej o określony procentowy udział w ewentualnym wzroście wartości akcji xxx subskrybowanych przez Fundusz powyżej ceny odniesienia zrealizowanym w dniu zbycia jednostek uczestnictwa przez Panią po upływie okresu zablokowania.

Po zakończeniu okresu zablokowania będzie Pani uprawniona do realizacji zysków ze swojej inwestycji w drodze umorzenia jednostek w zamian za gotówkę lub otrzymania od Funduszu równowartości jednostek uczestnictwa w formie akcji xxx. Alternatywnie może Pani również wybrać zachowanie swoich aktywów zainwestowanych w Grupowy Plan Oszczędzania xxx, co spowoduje automatyczny transfer aktywów do innego funduszu inwestującego w xxx.

Ponadto całość kwot dywidend wypłacanych przez xxx w odniesieniu do akcji subskrybowanych przez Fundusz ze środków otrzymanych od Pani i innych pracowników, jak i od banku, przekazywana będzie przez xxx za pośrednictwem Funduszu na rzecz banku.

Zadaje Pani pytania:

- Czy zniżka stanowi Pani przychód (dochód) podatkowy?

- Czy wartość dywidendy wypłaconej przez xxx do Funduszu i przekazanej dalej do banku stanowi Pani przychód (dochód) podatkowy?

Stoi Pani na stanowisku, iż:

- Subskrypcja akcji xxx ze zniżką nie skutkuje uzyskaniem przychodu w momencie subskrypcji tych akcji przez Fundusz oraz objęcia przez Panią jednostek uczestnictwa w Funduszu.

- Kwoty dywidend przekazywane rzez xxx do Funduszu, który następnie przekazuje je do banku finansującego w części subskrypcję akcji przez Fundusz nie stanowią Pani dochodu w rozumieniu art. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie zostały przez Panią faktycznie uzyskane.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, w oparciu o obowiązujące przepisy prawa podatkoweo Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. nr 14 poz. 176 z późn. zm.) przychodami są otrzymane lub pozostawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. W tym przypadku pod pojęciem nieodpłatnego świadczenia należy rozumieć zdarzenia prawne oraz zdarzenia faktyczne, których skutkiem jest nieodpłatne przysporzenie w majątku danej osoby mające konkretny wymiar finansowy, przy czym otrzymanymi wartościami pieniężnymi, są tylko takie wartości, które powiększają aktywa majątkowe danej osoby, czyli takie którymi można swobodnie rozporządzać (zgodnie z orzecznictwem Naczelnego Sądu Administracyjnego). A zatem przyznanie Pani jednostek uczestnictwa w Funduszu, które nie mogą być przez tzw. okres zablokowania (pięć lat) przedmiotem obrotu gospodarczego nie stanowi źródła przychodu podlegającego w myśl art. 11 ust. 1 cytowanej powyżej ustawy opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w momencie ich nabycia.

W myśl z art. 17 ust. 1 pkt. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych i realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 ust. 3 ustawy o publicznym obrocie papierami wartościowymi.

Natomiast zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt. 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodu wydatków na objęcie lub nabycie m. innymi udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

W opisanej sytuacji wydatki poniesione przez Panią na nabycie jednostek uczestnictwa w Funduszu będą stanowiły koszty uzyskania przychodu w momencie ich umorzenia, czyli przy ich sprzedaży.

Art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określa zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych - od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Zgodnie z brzmieniem art. 30b ust. 2 pkt 1 cytowanej powyżej ustawy, w przypadku zbycia papierów wartościowych dochodem o którym mowa w ust. 1 będzie różnicą między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt. 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

A zatem w opisanej przez Panią sytuacji dochodem z tytułu umorzenia jednostek uczestnictwa w Funduszu będzie nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania, które ma Pani obowiązek wykazać na podstawie art. 30b ust. 5 i 6 do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, w odrębnym zeznaniu podatkowym PIT-38, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w tym samym terminie wpłacić na rachunek urzędu skarbowego należny podatek dochodowy w kwocie wykazanej w tym zeznaniu.

Ponadto w myśl art. 30a ust. 1 pkt. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek. Ponieważ zgodnie z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym nie będzie mogła Pani dysponować kwotami dywidend wypłacanymi przez xxx (kwoty dywidend będą przekazywane do Funduszu, który następnie będzie wypłacał je bezpośrednio do banku finansującego częściowo subskrypcję akcji) to w tej sytuacji nie powstanie u Pani dochód podlegający opodatkowaniu zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt. 4 w/w ustawy.

W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek postanowił jak w sentencji.

Powyższa interpretacja, w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.