Pytanie:

Czy opłata wstępna (czynsz inicjalny ) obejmująca około 40 % wartości całej umowy leasingu operacyjnego może zostać bezpośrednio-jednorazowo zaliczona w koszty uzyskania przychodów w miesiącu poniesienia kosztu, czy też należy ją księgować proporcjonalnie do czasu trwania umowy tzw. rozliczenia międzyokresowe w świetle uregulowań znowelizowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Przedmiot interpretacjiPodatnik w związku z zawieraną umową leasingu operacyjnego pyta, czy opłata wstępna (czynsz inicjalny ) obejmująca około 40 % wartości całej umowy leasingu operacyjnego może zostać bezpośrednio-jednorazowo zaliczona w koszty uzyskania przychodów w miesiącu poniesienia kosztu, czy też należy ją księgować proporcjonalnie do czasu trwania umowy tzw. rozliczenia międzyokresowe w świetle uregulowań znowelizowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Stanowisko WnioskodawcyWnioskodawca uważa, że skoro kosztem uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ( art.22 ust.1 updof), zaś u podatników prowadzących księgi rachunkowe ( handlowe) koszty uzyskania przychodów objęte tymi księgami są potrącane tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą tj. są potrącalne koszty uzyskania przychodów w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba, że zarachowanie ich nie było możliwe; w tym przypadku są potrącane w roku, w którym zostały poniesione ( art.22 ust. 5 updof), a zmiany art. 22 updof obowiązujące od 01.01.2007r. nie spowodowały zasadniczo sposobu rozliczania czynszu inicjalnego jako bezpośredniego kosztu uzyskania przychodu - zatem skoro umowa spełnia oba warunki zawarte w art.23b ust.1 ustawy, możliwość zastosowania reguły zawartej w tym przepisie zależy wyłącznie od tego czy finansujący leasing nie korzysta ze zwolnień. Jeżeli firma leasingowa z takich zwolnień nie korzysta, korzystający (leasingobiorca) ma prawo ujęcia w kosztach uzyskania przychodów pełnych kwot ponoszonych opłat ustalonych w umowie leasingu, w tym również całej kwoty czynszu inicjalnego. Nie zachodzi zatem potrzeba dzielenia łącznej sumy czynszu inicjalnego na raty i zaliczania go w poczet kosztów uzyskania przychodu stosownie do czasu trwania umowy. W związku z powyższym jednorazowe i bezpośrednie zaliczenie w koszty uzyskania przychodów opłaty wstępnej w wys. 40% wartości umowy jest działaniem zgodnym z ustawą.

Ocena prawna stanowiska WnioskodawcyZgodnie z art.22 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz .U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zm.) - kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.23. W myśl art. 23b ust. 1 w/w ustawy opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust.2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:1) została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40 % normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz2) suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Natomiast ust.2 powołanego wyżej artykułu stanowi, iż jeżeli finansujący w dniu zawarcia umowy leasingu korzysta ze zwolnień w podatku dochodowym przysługujących na podstawie: 1) art.6 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), 2) przepisów o specjalnych strefach ekonomicznych, 3) art.23 i 37 ustawy z dnia 14.06.1991r. o spółkach z udziałem zagranicznym (Dz.U. z 1997r. Nr 26, poz.143 ze zm.) - do umowy tej stosuje się zasady opodatkowania określone w art. 23f-23h. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż umowa leasingu operacyjnego, którą zamierza Pan zawrzeć, spełnia powyższe warunki. W związku z tym zgodnie z art. 22 ust. 1 i ust. 5 - 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2007r. ma Pan prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów opłatę wstępną. Opłata ta może być jednorazowo zaliczona do kosztów uzyskania przychodów w momencie jej poniesienia, bez potrzeby dzielenia jej na raty i zaliczania w poczet kosztów uzyskania przychodów stosownie do czasu trwania umowy. Biorąc pod uwagę powyższe postanowiono, jak w sentencji.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu złożenia wniosku.Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Płocku w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).