Pytanie:

Czy powstałe prace badawczo-rozwojowe będą stanowiły wartość niematerialną i prawną oraz czy mogą być amortyzowane przez okres dwunastu miesięcy ?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Skarżysku-Kam., działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 29.06.2007 r. (data wpływu do Urzędu Skarbowego w Skarżysku-Kam. 03.07.2007 r.), uzupełnionego pismem z dnia 31.07.2007 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie amortyzowania wartości niematerialnych i prawnych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Wnioskiem z dnia 29.06.2007 r., uzupełnionym w dniu 31.07.2007 r. podatnik zwrócił się z zapytaniem: Czy powstałe prace badawczo-rozwojowe będą stanowiły wartość niematerialną i prawną oraz będą mogły być amortyzowane przez okres 12 miesięcy ?

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że spółka jawna, której wspólnikiem jest podatnik otrzymała dotację na dofinansowanie projektu celowego z Centrum Innowacji NOT (czyli Naczelna Organizacja Techniczna - Federacja Naukowo Techniczna, która ma podpisaną umowę z Ministerstwem Nauki i Szkolnictwa Wyższego na obsługę wnioskodawców projektów celowych w ramach nauki.

Celem dotacji jest opracowanie, zbadanie, wykonanie i wdrożenie do produkcji nowych wzorów technologicznych oraz konstrukcyjnych antyelektrostatycznej odzieży chroniącej przed specyficznymi zagrożeniami pracy górniczej.

Tak opracowany asortyment specjalistycznej odzieży oceniony zostanie na podstawie badań laboratoryjnych według norm PN-EN ISO i badań eksploatacyjnych w zakładach górniczych. Podlegać będzie certyfikacji typu WE/CE upoważnionej do wdrożenia produkcji przemysłowej normatywnego wyposażenia górniczego przeznaczonego do stosowania w sferach zagrożonych. W wyniku realizacji projektu opracowane zostaną nowe technologie otrzymywania tekstyliów bawełnianych i bawełnoodpornych, impregnowanych i zawierających włókna elektroprzewodowe do wytworzenia typoszeregu odzieży zawodowej, roboczej i ochronnej. W skład zadań wchodzą badania przemysłowe, badania przedkonkurencyjne i prace wdrożeniowo-inwestycyjne. W wyniku prac w ramach projektu zostanie stworzony prototyp odzieży górniczej. W związku z tym powstaną także w jednostce koszty w związku z projektem, wykonaniem i testowaniem prototypu, które zdaniem spółki będą stanowiły wartość niematerialną i prawną amortyzowaną przez okres 12 miesięcy.

Na tle tak przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego organ podatkowy wyjaśnia:

Zgodnie z art. 22b ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, niezależnie od przewidywanego okresu używania koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

1. produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone,
2. techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii,
3. z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii.

W myśl art. 22m ust. 1 pkt 3 okres dokonywania odpisów amortyzacyjnych od poniesionych kosztów zakończonych prac rozwojowych nie może być krótszy niż 12 miesięcy z zastrzeżeniem ust. 3

Według art. 23 ust. 1 pkt 45 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych według zasad określonych w art. 22a- 22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Oznacza to,że wszelkie dotacje, dopłaty, otrzymane środki pieniężne stanowiące zwrot podatnikowi poniesionych wydatków na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wchodzą w zakres postanowień powołanego art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem kwotę odpisów amortyzacyjnych należy ustalić w takiej proporcji, w jakiej pozostaje kwota otrzymanej dotacji na daną wartość niematerialną i prawną do wartości początkowej tej wartości. Do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się odpisów amortyzacyjnych od tej części wartości niematerialnej i prawnej, która odpowiada kwocie otrzymanej dotacji.

W świetle powyższego, własne stanowisko Pana, że powstałe prace badawczo-rozwojowe będą stanowić wartość niematerialną i prawną i w momencie zakończenia prac rozwojowych wartość ta będzie amortyzowana przez okres 12 miesięcy, a kosztem uzyskania przychodów będzie amortyzacja pokryta środkami własnymi, należy uznać za prawidłowe.