Pytanie:

Czy wartość diet wypłacanych pracownikom z tytułu podróży służbowych stanowi koszt uzyskania przychodu z działalności gospodarczej prowadzonej w zakresie usług murarsko - budowlanych, tynkowania, zakładania stolarki budowlanej, usług malarskich i wykonywania pozostałych robót budowlanych ?

Działając na podstawie art. 14 b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi zmienia postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Piotrkowie Trybunalskim z dnia 18.01.2007 r. Nr I/1-415/19/2006.

Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, po przeanalizowaniu przedłożonych dokumentów oraz obowiązujących przepisów prawa podatkowego stwierdza co następuje:
Wnioskiem z dnia 30.10.2006 r. zwrócił się Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Piotrkowie Trybunalskim o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego.
We wniosku wskazał Pan, że prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług murarsko - budowlanych, tynkowania, zakładania stolarki budowlanej, usług malarskich i wykonywania pozostałych robót budowlanych. Miejscem wykonywania działalności i siedzibą firmy jest miescowość X.
Zgodnie z zawartymi umowami o pracę jest to również miejsce wykonywania pracy dla zatrudnionych pracowników.
W związku z trudnościami w pozyskiwaniu zleceń na terenie miejscowości X i najbliższych okolic, powstała konieczność przyjmowania prac z terenów bardziej odległych.
Powyższe wiąże się z oddelegowaniem pracowników poza stałe miejsce wykonywania pracy - wskazane w zawartych umowach o pracę, a w konsekwencji powstania obowiązku wypłaty diet związanych z podróżami służbowymi.
W związku z powyższym wnosi Pan pytanie, czy wartość diet wypłacanych pracownikom z tytułu podróży służbowych stanowi koszt uzyskania przychodu z działalności gospodarczej.
W Pana ocenie, wypłacone diety i inne należności za czas podróży służbowych pracowników stanowić będą w całości koszt uzyskania przychodów działalności gospodarczej - zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Koszty diet i innych wypłat z tytułu podróży służbowych pracowników nie zostały wymienione w art. 23 wyżej cyt. ustawy.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Piotrkowie Trybunalskim stosownie do przepisu z art. 14 a § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa po rozpatrzeniu w/w wniosku postanowieniem z dnia 18.01.2007 r. Nr US I/1-415/19/2006 uznał stanowisko Pana za nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.)w brzmieniu obowiązującym w roku 2007 - kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.23.
Ponadto, zgodnie z art. 77(5) § ustawy z dnia 26.06.1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94 ze zm.) podróżą służbową jest wykonanie na polecenie pracodawcy zadania służbowego poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy, lub poza stałym miejscem pracy pracownika. Z kolei z art. 29 § 1 w/w ustawy Kodeks pracy wynika, że elementem koniecznym umowy o pracę jest wskazanie miejsca świadczenia pracy.
Powyższe nie oznacza jednak, iż w każdym przypadku wyjazd pracowników zatrudnionych w firmie w charakterze pracowników budowlanych poza siedzibą pracodawcy w związku z wykonywaniem przez nich czynności budowlanych stanowi podróż służbową. Istotą czynności pracowników zatrudnionych w charakterze pracowników budowlanych jest stałe wykonywanie zadań w różnych miejscowościach, a nie praca w siedzibie pracodawcy. Wykonywanie powyższych obowiązków stanowi istotę świadczonej przez pracowników budowlanych pracy nie może być utożsamiane z podróżą służbową. Czym innym jest podróż służbowa w celu wykonywania konkretnego zadania pozostającego w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą poza miejsce wskazane jako siedziba firmy, a czym innym jest wyjazd i przebywanie poza miejscem wskazanym jako siedziba w celu świadczonej przez pracowników budowlanych pracy. Zatem w ocenie organu pierwszej instancji nie ma Pan możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wartości diet z tytułu podróży służbowych wypłaconych pracownikom, ponieważ w pojęciu tej podróży nie mieści się stałe pokonywanie odległości w związku z wykonywaniem pracy przez pracowników zatrudnionych w charakterze pracowników budowlanych.

Jak wynika z regulacji zawartych w art. 14b § 5 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, organ odwoławczy w drodze decyzji zmienia albo uchyla postanowienie wydane przez naczelnika urzędu skarbowego, jeżeli postanowienie rażąco narusza prawo, orzecznictwo Trybunału Konstytucyjnego lub Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości, w tym także, jeżeli niezgodność z prawem jest wynikiem zmiany przepisów.
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi po przeanalizowaniu przedłożonych dokumentów oraz obowiązujących przepisów prawa podatkowego, na podstawie cytowanych jak wyżej przepisów art. 14b § 5 pkt 2 Ordynacja podatkowa zmienia niniejszą decyzją postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Piotrkowie Trybunalskim z dnia 18.01.2007 r. Nr I/1-415/19/2006 uznając je - za nieprawidłowe.

Zgodnie bowiem z treścią art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wydatek stanowi kosztu zyskania przychodu jeśli:

• służy osiągnięciu przychodu; tzn. został poniesiony w celu jego osiągnięcia, co oznacza, że za koszt uzyskania przychodu może być uznany wydatek, który pozostaje w związku o charakterze przyczynowo - skutkowym ze źródłem przychodów,
• nie został wymieniony przez ustawodawcę w trybie art. 23 cyt. ustawy.

W oparciu o podany przepis - diety wypłacane pracownikom będą stanowiły koszt uzyskania przychodu, jeśli istnieje związek pomiędzy przychodami firmy, a odbywaną podróżą służbową.
Ponadto, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi uwzględniając aktualne orzecznictwo sądowe (wyroki z dnia 11.12.2006 r. sygn. akt I SA/Łd/1552/06; z dnia 11.12.2006 r. sygn. akt ISA/Łd 1608/06) zauważa, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia "podróż służbowa". Definicji podróży służbowej nie można także wywieść z treści przepisu art. 77 (5) § 1 ustawy z dnia 26.06.1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94 ze zm.). Przepis ten został wprowadzony do Kodeksu pracy z dniem 30 marca 2001 r. w następującym brzmieniu - "... pracownikowi wykonującemu na polecenie pracodawcy zadanie służbowe poza miejscowością w której znajduje się siedziba pracodawcy, lub poza stałym miejscem pracy przysługuje zwrot kosztów związanych z podróżą służbową..." Od 1 stycznia 2003 r. przepis ten stanowi "...pracownikowi wykonującemu na polecenie pracodawcy zadanie służbowe poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy lub poza stałym miejscem pracy przysługują należności na pokrycie kosztów związanych z podróżą służbową..."
Zatem przepis ten rozstrzyga jedynie to, kiedy pracodawca zobowiązany jest do pokrycia wydatków związanych z podróżą służbową pracownika, bez wskazania co należy rozumieć przez podróż służbową.
Definicjępodróży służbowejzawierały przepisy § 1 ust.2 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 01.06.1998 r. w sprawie zasad ustalania oraz wysokości należności przysługujących pracownikom z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju (Dz. U. Nr 69, poz. 454).Wg tej definicji podróżą służbową jest wykonywanie zadania określonego przez pracodawcę poza miejscowością, w której znajduje się stałe miejsce pracy pracownika, w terminie i w miejscu określonych w poleceniu wyjazdu.
Wg słownika Współczesnego Języka Polskiego - "służbowy" - to mający związek z zorganizowaną zhierarchiwizowaną pracą. W związku z tym należy przyjąć, że podróż służbowa to podróż mająca związek z zorganizowaną pracą.
W świetle powyższego za podróż służbową należy uznać wykonywanie przez pracownika na polecenie pracodawcy zadania służbowego poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy lub poza stałym miejscem pracy. Jeżeli zatem wyjazdy pracowników w celu wykonywania pracy do innej miejscowości na terenie kraju lub poza granicami stanowią podróże służbowe, to pracownikowi przysługują z tego tytułu należności.
Dodatkowo jak wskazał w wyroku z dnia 18.10.2006 r.; sygn. akt I SA/Łd 912/06 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależnia zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów diet z tyt. podróży służbowych od rodzaju prowadzonej działalności gospodarczej.
Mając na uwadze wyżej cytowane przepisy, orzecznictwo sądowe jak również stan faktyczny występujący w niniejszej sprawie, w ocenie Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi,diety wypłacane pracownikom zatrudnionym na umowę o pracę i wykonującym na Pana polecenie zadanie służbowe poza miejscowością, w której znajduje się siedziba firmy lub poza stałym miejscem ich przysługują diety z tytułu podróży służbowych, które stanowią dla Pana koszt uzyskania przychodu z tytułu działalności gospodarczej.

W tym stanie faktycznym, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi stwierdza jak w sentencji niniejszej decyzji.