Pytanie:

Kwestia dotyczy kosztów uzyskania przychodów przy sprzedaży lokalu mieszkalnego.

Zgodnie z art. 10 ust.1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), m.in. źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. W myśl art. 19 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia ( tj. opłatę notarialną, opłatę sądową, opłatę skarbową, koszty pośrednika obrotu nieruchomościami ). Do przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w ww. przepisie nabytych lub wybudowanych do dnia 31 grudnia 2006r. stosuje się zasady określone w ustawie w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r. ( art. 7 ust 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie innych ustaw - Dz. U. Nr 217, poz. 1588). W związku z powyższym zgodnie z art. 28 ust 2 ustawy przychód opodatkowany jest 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Podatek ten jest płatny w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy wg. miejsca zamieszkania podatnika, chyba, że w tym terminie podatnik złoży oświadczenie, iż przychód ten przeznaczy nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a i lit.e ww. ustawy ( art. 28, ust. 2a w brzmieniu obowiązującym w roku 2006r)tj. na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej :

1. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3. nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
4. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
5. prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
6. gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonym pod budowę budynku mieszkalnego , w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
7. na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
8. na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego,
9. na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na ww. cele w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej mającej siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Z przestawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż podatnik sprzedał mieszkanie za cenę 125.000zł, od kupującej otrzymał 72.000zł, a przychód w kwocie 53.000zł został wydatkowany na zwrot bonifikaty do Urzędu Miasta. Jak wynika z powyższych przepisów okolicznością decydującą o prawie do zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości jest wydatkowanie uzyskanego przychodu jedynie na cele o których mowa w ww. art. 21 ust 1 pkt 32 lit a i lit. e. Wydatek z tytułu zwrotu bonifikaty nie stanowi również kosztów odpłatnego zbycia nieruchomości. W tej sytuacji brak jest podstaw do zastosowania zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym uzyskanego przychodu w kwocie 53.000zł. Reasumując, w przedstawionym stanie faktycznym zaprezentowane stanowisko, iż z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego w 2007r. podatnik winien zapłacić podatek dochodowy w kwocie 7.200zł wyliczony od kwoty, którą otrzymał od kupującej, a nie kwotę 12.500zł. tj od przychodu ogółem uzyskanego z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego, uważa się za nieprawidłowe