Pytanie:

Podatnik pyta, czy sposób wyliczenia kosztów uzyskania przychodów od sprzedaży praw poboru akcji firmy X jest prawidłowy?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Siedlcach po dokonaniu analizy wniosku stwierdza co następuje:Zgodnie z art. 5a pkt 11 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm. ) papierami wartościowymi są papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005r. o obrocie instrumentami finansowymi ( Dz. U. Nr 183, poz. 1538 ).Jak stanowi cyt. wyżej art. 3 pkt 1 ustawy o obrocie instrumentami wartościowymi papierami wartościowymi są:

1. akcje, prawa poboru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września 2000r. - Kodeks spółek handlowych ( Dz. U. Nr 94, poz.1037, z późn. zm. ), prawa do akcji, warranty subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne i inne zbywalne papiery wartościowe, w tym inkorporujące prawa majątkowe odpowiadające prawom wynikającym z akcji lub z zaciągnięcia długu, wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego,
2. inne zbywalne prawa majątkowe, które powstają w wyniku emisji, inkorporujące uprawnienie do nabycia lub objęcia papierów wartościowych określonych wyżej, lub wykonywane poprzez dokonywanie rozliczenia pieniężnego ( prawa pochodne ).

Zgodnie z ww. Kodeksem spółek handlowych prawo poboru to prawo pierwszeństwa nabycia akcji nowej emisji, przysługujące dotychczasowym akcjonariuszom spółki. Dotychczasowi akcjonariusze mogą jednak zrezygnować z prawa objęcia nowych akcji sprzedając prawo poboru na giełdzie. Prawa poboru są przedmiotem obrotu na giełdzie jako samodzielny papier wartościowy. W rozpatrywanej sprawie bezspornym jest, że przedmiotem sprzedaży były prawa poboru firmy X nabyte przez wnioskodawcę w wyniku podziału akcji tej firmy w stosunku 1:5 i emisji akcji serii G. Wśród określonych w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródeł przychodów wymienione zostały w punkcie 7 kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w punkcie 8 lit. a - c. Według art. 17 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia prawa poboru, ( ... ).Przychód uzyskany ze sprzedaży prawa poboru dnia 4.07.2006r. należy zatem zaliczyć do przychodów z kapitałów pieniężnych określonych w art. 17 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy.

W myśl ust. 2 cyt. wyżej art. 17, przy ustalaniu wartości przychodów m.in. z odpłatnego zbycia prawa poboru, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym przychodem z odpłatnego zbycia prawa poboru, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.W przedmiotowej sprawie, prawa poboru wnioskodawca nabył w związku z podziałem akcji spółki X w stosunku 1 : 5 i emisji akcji serii G, zatem przychód uzyskany z ich sprzedaży może być pomniejszyć tylko o koszty ich zbycia jeśli zostały poniesione, tj. np. o koszty prowizji.W myśl art. 30b ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych ( ... ), podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.Natomiast zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, dochodem jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, a kosztami ich uzyskania.

W myśl przepisów zawartych w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia tych przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Zgodnie z zasadą określoną w art. 23 ust. 1 pkt 38 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym dochodu z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także umorzenia jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych. Zgodnie z powyższym przepisem, do kosztów uzyskania przychodów, o które będą pomniejszane uzyskane przychody ze sprzedaży papierów wartościowych (akcji) można zaliczyć koszty nabycia zbywanego papieru wartościowego (cena jednostkowa * ilość papierów wartościowych ).

W opisanym stanie faktycznym koszty uzyskania przychodu wystąpią jedynie przy sprzedaży akcji X zakupionych 16.06.2006r.Nie ma przy tym znaczenia, że przed notowaniem prawa poboru akcji firmy X, Giełda Papierów Wartościowych przeliczyła i automatycznie obniżyła kurs akcji uwzględniając wartość prawa poboru i wartość akcji nowej emisji G. Dochodów uzyskanych ze sprzedaży papierów wartościowych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. wg skali podatkowej oraz art. 30c przedmiotowej ustawy tj. wg stawki 19% uzyskanych z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej. Dochody te należy wykazać, po zakończeniu roku podatkowego, w zeznaniu podatkowych PIT-38, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1 powołanej ustawy. W terminie określonym do złożenia tego zeznania, tj. do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym należy również wpłacić należny podatek, zgodnie z art. 45 ust. 4 pkt 2 tej ustawy. Reasumując, ze stanu faktycznego przedstawionego w przedmiotowym wniosku oraz podatkowych unormowań prawnych w tym zakresie wynika, że przychodem z odpłatnego zbycia praw poboru jest ich wartość pomniejszona o koszty z odpłatnego zbycia. Koszty uzyskania przychodu w przedmiotowej sprawie nie wystąpią. Zatem stanowisko wyrażone przez podatnika należy uznać za nieprawidłowe.