Pytanie:

Czy w przypadku prowadzenia działalności gospodarczej indywidualnie oraz w formie spółki cywilnej oraz dokonania zakupu środka trwałego dla celów działalności prowadzonej w s. c., do ustalenia limitu przychodów 800.000 EURO umożliwiającego zaliczenie jednorazowo w koszty uzyskania przychodów kosztów związanych z zakupem urządzenia należy uwzględnić przychód jedynie z działalności prowadzonej w s. c., czy również przychodów z działalności prowadzonej indywidualnie przez jednego ze wspólników?

Ze stanu faktycznego, przedstawionego w piśmie wynika, że jest Pani osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą w spółce cywilnej, w której jeden ze wspólników prowadzi również działalność gospodarczą samodzielnie. Dla potrzeb działalności gospodarczej prowadzonej w spółce cywilnej, został dokonany zakup krajalnicy na kwotę netto - 7.300,00zł.

Wartość przychodu z działalności gospodarczej uzyskanego przez spółkę cywilną nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym 800.000 EURO (wartość przychodu 800.000 EURO została przekroczona w sytuacji zsumowania przychodów z działalności prowadzonej samodzielnie przez jednego ze wspólników oraz przychodów ze spółki).

W związku z powyższym, pytanie skierowane do organu podatkowego brzmi:
Czy koszt związany z zakupem urządzenia można jednorazowo zaliczyć do kosztów działalności gospodarczej prowadzonej w spółce cywilnej?

Zdaniem Pani - koszty zakupu krajalnicy można jednorazowo zaliczyć w koszty działalności gospodarczej dotyczące spółki cywilnej, pomimo iż jeden ze wspólników (łącznie z firmą prowadzoną samodzielnie) osiągnął przychód przekraczający obrót przewidziany dla małego podatnika. Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny w oparciu o obowiązujące przepisy prawa - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 22a ust. 1 z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm./ - dalej updof., amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
1)budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2)maszyny, urządzenia i środki transportu,
3)inne przedmioty
- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Natomiast zgodnie z art. 22k ust. 7 updof podatnicy, w roku podatkowym, w którym rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 11, oraz mali podatnicy, mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50.000 EURO łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych.

Przeliczenie na złote kwoty, o której wyżej mowa, dokonuje się według średniego kursu euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wystąpiło zdarzenie, o którym mowa w tym przepisie, w zaokrągleniu do 1000zł.

Z powyższych uregulowań wynika, iż łącznie wysokość jednorazowych odpisów dla środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji (niezależnie od ilości środków trwałych) w 2007 roku nie może przekraczać równowartości kwoty 50.000 EURO (tj. 199.000zł).

Ustawodawca w 2007 r. wprowadził do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definicję małego podatnika. Zgodnie z art. 5a pkt 20 updof małym podatnikiem jest podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 800.000 EURO; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego w zaokrągleniu do 1.000 zł, na 2007 r. kwota ta wynosi 3.180.000 zł.

W przypadku konieczności ustalenia czy dany podatnik spełnia kryteria umożliwiające mu skorzystanie z jednorazowej amortyzacji na podstawie art. 22k ust. 7 updof, w związku z uznaniem go za małego podatnika w świetle przepisów przedmiotowej ustawy, istotnym będzie kto nabywa środek trwały, prowadzi jego ewidencję i dokonuje odpisów amortyzacyjnych. Zgodnie z art. 24a updof podatkową księgę przychodów i rozchodów, lub księgi rachunkowe, obowiązane są prowadzić osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie. Podmioty te muszą również prowadzić ewidencję środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz uwzględniać w niej dane niezbędne do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych (zgodnie z art. 22a-22o updof). Tak więc w przypadku prowadzenia przez osobę fizyczną pozarolniczej działalności gospodarczej samodzielnie, oraz w formie spółki cywilnej, jawnej lub partnerskiej, ewidencja środków trwałych jest prowadzona odrębnie dla działalności samodzielnej, a odrębnie dla spółki, również odpisy amortyzacyjne dokonywane są odrębnie dotyczące działalności samodzielnej, a odrębnie dotyczące działalności spółki.

Konsekwencją powyższego będzie, iż w świetle art. 24a updof, dla celów jednorazowej amortyzacji przy ustalaniu limitu 800.000 euro decydującego o uznaniu podmiotu za małego podatnika, w przypadku prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej brane pod uwagę będą tylko przychody osiągane przez tę spółkę jeżeli zakup środka trwałego dotyczy tej działalności; a w sytuacji gdy zakup środka trwałego dotyczy działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie wyłącznie przychody z tej działalności.

Podsumowując powyższe, w związku z faktem, że przychody osiągnięte przez spółkę cywilną z tytułu prowadzonej działalności w 2006 roku nie przekroczyły kwoty stanowiącej równowartość 800.000 euro, bez wpływu na powyższe pozostanie również fakt prowadzenia przez jednego ze wspólników działalności samodzielnie, oraz fakt iż przychód uzyskany przez tego wspólnika z działalności prowadzonej samodzielnie i w formie spółki przekroczy równowartość 800.000 EURO.

Zatem spółka cywilna dokonując zakupu w 2007 r. środka trwałego może skorzystać z jednorazowego odpisu amortyzacyjnego na zasadach określonych w przepisie art. 22k ust. 7 updof.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

W sprawie będącej przedmiotem zapytania nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

POUCZENIE:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia (art. 14a § 4, art. 236 § 2 pkt 1 u.O.p.).