Pytanie:
Czy istnieje możliwość dokonania jednorazowo odpisu amortyzacyjnego środka trwałego?
PostanowienieNa podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz.U. Nr 8, poz. 60 z 2005r. z późn.zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego po rozpatrzeniu wniosku z dnia 24.04.2007 r. (data wpływu 26.04.2007r.) uzupełnionego 21.05.2007 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie,
postanawiam
- uznać stanowisko zawarte we wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego za nieprawidłowe.
UzasadnienieW dniu 24.04.2007 r. (data wpływu 26.04.2007r.) uzupełnionego 21.05.2007r. Podatniczka zwróciła się z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie możliwości dokonania jednorazowo odpisu amortyzacyjnego środka trwałego. Zgodnie z przepisem art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. Nr 8, poz. 60 z 2005r.) stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
Wypełniając dyspozycje art. 14 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa w przedstawionym przez Podatniczkę stanie faktycznym i prawnym, obowiązującym w dniu zaistnienia zdarzenia, stanowisko zawarte we wniosku uznaję za nieprawidłowe.
Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego Podatniczka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług stomatologicznych opodatkowaną na zasadach ogólnych i na potrzeby związane z prowadzeniem tej działalności zakupiła w lutym 2006 r. unit stomatologiczny. Amortyzację unitu jako środka trwałego dokonuje miesięcznie od marca 2006r. Czytając artykuł w prasie fachowej "Nowy Gabinet Stomatologiczny" ze stycznia 2007r. Podatniczka dowiedziała się o możliwości zaliczenia w poczet kosztów prowadzonej działalności, dokonania jednorazowo odpisu amortyzacyjnego. Podatniczka chce skorzystać z przepisów przytoczonej ustawy i różnicę kwoty amortyzacyjnej która nie była zaliczana do kosztów prowadzenia działalności zaksięgować jednorazowo. Zmiana przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 22k ust. 7 umożliwia od 01.01.2007r. małym przedsiębiorcom jednorazowe zaliczenie do kosztów uzyskania przychodu odpisów amortyzacyjnych z tytułu zakupionych środków trwałych.Zdaniem podatnika możliwe jest dokonanie jednorazowo odpisu amortyzacyjnego tego środka trwałego.Zagadnienie, o którym mowa w złożonym zapytaniu znajduje uregulowanie w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 z późn. zm.). Stosownie do uregulowań prawnych wskazanych w art. 22a ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, amortyzacji podlegają określone składniki majątku, jeżeli:
- stanowią własność lub współwłasność podatnika,
- są nabyte lub wytworzone we własnym zakresie,
- kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania,
- przewidywany ich okres używania przekracza rok,
- są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu,dzierżawy lub umowy leasingu.
Zgodnie z art. 22k ust. 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązujących przepisów podatnicy, w roku podatkowym, w którym rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 11, oraz mali podatnicy, mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczanych do grupy 3 - 8 klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50.000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych.
Z powyższych uregulowań wynika, iż łącznie wysokość jednorazowych odpisów dla środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 klasyfikacji (niezależnie od ilości środków trwałych) w 2007r. nie może przekraczać równowartości kwoty 50.000 euro (tj.199.000 zł.).
Ustawodawca w 2007r. wprowadził do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definicję małego podatnika. Zgodnie z art. 5a pkt 20 w/w ustawy małym podatnikiem jest podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 800.000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł. Na 2007 rok kwota ta wynosi 3.180.000 zł.
Zgodnie z art. 22k ust. 8 w/w ustawy podatnicy mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w ust. 7, nie wcześniej niż w miesiącu, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych. Zgodnie z art. 22k ust. 11 w/w ustawy przepis ust. 7 nie ma zastosowania do podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności gospodarczej, który w roku rozpoczęcia tej działalności, a także w okresie dwóch lat, licząc od końca roku poprzedzającego rok jej rozpoczęcia prowadził działalność samodzielnie lub jako wspólnik spółki niemającej osobowości prawnej lub działalność taką prowadził małżonek tej osoby, jeżeli między małżonkami istniała w tym czasie wspólność majątkowa.
Reasumując, ze stanu faktycznego przedstawionego przez Podatniczkę wynika, iż zakupiony środek trwały w miesiącu lutym 2006 r. został wprowadzony do ewidencji środków trwałych w miesiącu marcu 2006r, a tym samym Podatniczka nie ma prawa do dokonania jednorazowego odpisu amortyzacyjnego wynikającego z art. 22k ust. 7 cytowanej ustawy.Zatem stanowisko zawarte we wniosku o interpretację stosowania przepisów prawa podatkowego w przedmiotowej sprawie jest nieprawidłowe.
Z uwagi na fakt, iż Podatniczka zakupiła unit stomatologiczny przed 01.01.2007 r. zastosowanie znajdują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wg stanu prawnego obowiązującego do końca 2006 r.
Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Podatniczkę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia i nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Natomiast jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona lub uchylona wyłącznie w drodze decyzji w określonym trybie (art. 14a §1 i §2 ustawy Ordynacja podatkowa).
