Pytanie:

Czy podatnik miał obowiązek złożenia pisemnego oświadczenia do urzędu skarbowego, zgodnie z art. 8 ust. 4 i 5 ze względu na istnienie wspólności majątkowej o rozliczeniu się z najmu tylko przez jedno z małżonków podczas gdy najem jest przedmiotem działalności gospodarczej?

Prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem jest między innymi sprzedaż wyrobów farmaceutycznych oraz wynajem nieruchomości , opodatkowana na zasadach określonych w art. 30 c ustawy z dnia 25.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 ze zm.).

W 2004 roku kupił z żoną budynek na cele podstawowej działalności gospodarczej jakim jestapteka oraz na wynajem. Nieruchomość została wprowadzona do ewidencji środków trwałych i naliczana jest amortyzacja miesięczna od części w której jest prowadzona działalność i którą Podatnik wynajmuje.

W 2007 roku Podatnik wraz z małżonką nabył kolejną nieruchomość. Żona Podatnika rozpoczęła prowadzenie działalności gospodarczej na własny rachunek, a nowo nabyta nieruchomość została ujęta w ewidencji środków trwałych w Jej firmie. Przedmiotem tej działalności jest między innymi najem.

Wnioskodawca uważa, że w opisanym stanie faktycznym nie mieli obowiązku złożeniapisemnego oświadczenia w myśl postanowień art. 8 ust. 4 i 5 w / w ustawy o podatku dochodowym o rozliczaniu przychodów / dochodów z najmu przez jednego z małżonków.

Ponadto podatnik uważa, że nie ma obowiązku rozliczania się po połowie z przychodów i kosztów z w/w nieruchomości, bowiem nie stanowią tutaj odrębnego źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt. 6 ustawy o podatku dochodowym, ale są przedmiotem ich działalności gospodarczych do których stosuje się przepisy art. 10 ust. 1 pkt.3 w/w ustawy. Podatnik podkreśla, że amortyzacja naliczana w takim stosunku w jakim pozostaje przychód z tej działalności stanowi koszt uzyskania przychodów.

Ustosunkowując się do przedstawionego stanowiska, tutejszy organ podatkowy stwierdza jak niżej.

Przepis art. 10 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznychwymienia jako źródła przychodów, prócz pozarolniczej działalności gospodarczej, równieżnajem, podnajem , dzierżawę, poddzierżawę oraz inne umowy o podobnym charakterze, co powoduje, że możliwe jest osiąganie dochodów z najmu świadczonego w ramach działalności gospodarczej i z umowy najmu jako odrębnego źródła.

W art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody z najmu są wymienione jako samoistne źródło, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą. Oznacza to, że przychody z najmu, podnajmu dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze, których przedmiotem są składniki majątku z działalności gospodarczej, nie stanowią przychodów ze źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6, lecz określonego w art. 10 ust. 1 pkt. 3, tzn. z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Uzupełnieniem powyższego jest brzmienie art. 14 ust. 2 pkt. 11 w / w ustawy, który wskazuje, iż do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej zalicza się między innymi,przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnymcharakterze składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Zatem skoro przychody z najmu stanowią przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej to nie istnieje obowiązek złożenia pisemnego oświadczenia w myśl postanowień art. 8 ust. 4 i 5 w / w ustawy o podatku dochodowym o rozliczaniu przychodów / dochodów przez jednego z małżonków.

Natomiast odnośnie rozliczania po połowie od wspólnej własności przychodów i kosztówzwiązanych z poszczególnymi nieruchomościami, to biorąc pod uwagę postanowienia art. 8 ust. 1 w/ w ustawy przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego posiadania lub użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu wg skalipodatkowej. W przypadku braku dowodu przeciwnego przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe. Zasady te stosuje się odpowiednio również do rozliczania kosztów.Powyższe zasady nie mogą mieć zastosowania do dochodów małżonków uzyskiwanych przez nich z podmiotów i praw objętych wspólnością ustawową małżeńską. Wspólność ta nie jest bowiem wspólną własnością, o jakiej mowa w przepisie art. 8 ust. 1. Wspólność małżeńska jest bezudziałowa, a zatem nie można rozliczyć (podzielić) osiąganych przez małżonków przychodów z tych źródeł.

Ponadto w myśl art. 22 a ust. 1 w związku z art. 22 g ust 11 w / w ustawy o podatku dochodowym, jeżeli składniki majątku stanowiące współwłasność podatnika są wykorzystywane w działalności gospodarczej odrębnie nie ma obowiązku proporcjonalnego określania udziałów małżonków.

Przedstawione przez Podatnika stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.

Powyższa interpretacja:
- zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę,
- stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie § 5.

Pouczenie :
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie zapośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Chrzanowie w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.
Postanowienie niniejsze na mocy art. 143 Ordynacji podatkowej wydane zostało z upoważnienia Naczelnika Urzędu Skarbowego.