Pytanie:

Czy opłaty eksploatacyjne za garaż można zaliczyć do kosztów użytkowania prywatnego samochodu niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych, które to koszty w granicach limitów zalicza się do kosztów uzyskania przychodów przedsiębiorcy w podatku dochodowym od osób fizycznych ?

Prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą, opodatkowaną na zasadach ogólnych, ewidencjonując zdarzenia gospodarcze w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.
Do działalności wykorzystuje Pan prywatny samochód osobowy nie wprowadzony do ewidencji środków trwałych, którego miejscem garażowania jest garaż, będący Pana własnością - administrowany i utrzymywany przez spółdzielnię mieszkaniową.
Za w/w garaż wnosi Pan opłaty eksploatacyjne na rzecz Spółdzielni Mieszkaniowej w formie przelewów bankowych. S.M. nie wystawia faktur. W oparciu o wyciągi bankowe sporządza Pan dowód wewnętrzny, który następnie wpisuje do zestawienia wydatków na samochód osobowy, załączanego do ewidencji przejazdu.

W związku z powyższym zwrócił się Pan z zapytaniem, czy opłaty eksploatacyjne za garaż dokumentowane w wymieniony sposób można zaliczyć do kosztów użytkowania prywatnego samochodu niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych, które to koszty w granicach limitów zalicza się do kosztów uzyskania przychodów przedsiębiorcy w podatku dochodowym od osób fizycznych.
W Pana ocenie przedmiotowe opłaty udokumentowane dowodami wewnętrznymi można zaliczyć do kosztów eksploatacji prywatnego samochodu.

W myśl przepisów art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006r. Nr 217, poz. 1590) wnioski o wydanie pisemnych interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnych sprawach wniesione przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy podlegają rozpatrzeniu na podstawie przepisów ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym informuję Pana o zakresie i sposobie zastosowania prawa podatkowego w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego.

Dla podatników osiągających przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 46 cytowanej ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów poniesionych wydatków zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt 36, z tytułu używania niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych samochodu osobowego, w tym także stanowiącego własność osoby prowadzącej działalność gospodarczą, dla potrzeb działalności gospodarczej - w części przekraczającej kwotę wynikającą z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu oraz stawki za 1 kilometr przebiegu, określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra; w celu ustalenia faktycznego przebiegu samochodu podatnik jest obowiązany do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. Przebieg pojazdu powinien być, z wyłączeniem ryczałtu pieniężnego, udokumentowany w ewidencji przebiegu pojazdu potwierdzonej przez podatnika na koniec każdego miesiąca. Do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu obowiązana jest osoba używająca tego pojazdu. W razie braku tej ewidencji wydatki ponoszone przez podatnika z tytułu używania samochodów na potrzeby podatnika nie stanowią kosztu uzyskania przychodów (art. 23 ust. 5 ustawy podatkowej).

Zgodnie z pkt 13 objaśnień do podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zawarty stanowiących załącznik do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 lutego 2007r zmieniającego rozporządzenie w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 36 poz. 229), wydatki z tytułu używania niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych samochodu osobowego, w tym także stanowiącego własność osoby prowadzącej działalność gospodarczą, dla potrzeb działalności gospodarczej należy wpisywać w kolumnie 13 po zakończeniu miesiąca na podstawie miesięcznego zestawienia poniesionych wydatków wynikających z faktur zawierających numer rejestracyjny tego pojazdu. Suma wydatków zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów w poszczególnych miesiącach, ustalona od początku roku podatkowego, nie może przekraczać kwoty wynikającej z ewidencji przebiegu pojazdu za ten sam okres, to jest kwoty wynikającej z przemnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu oraz stawki za jeden kilometr przebiegu określonej w odrębnych przepisach przez właściwego ministra.

Zgodnie z § 14 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152 poz. 1475 ze zm.), na udokumentowanie zapisów w księdze, dotyczących niektórych kosztów (wydatków), mogą być sporządzone dokumenty zaopatrzone w datę i podpisy osób, które dokonały wydatków (dowody wewnętrzne), określające: przy zakupie - nazwę towaru oraz ilość, cenę jednostkową i wartość, a w innych przypadkach - przedmiot operacji gospodarczych i wysokość kosztu (wydatku). W myśl 14 ust. 2 pkt 7 powoływanego wyżej rozporządzenia dowody wewnętrzne mogą dotyczyć wydatków związanych z opłatami za czynsz, energię elektryczną, telefon, wodę, gaz i centralne ogrzewanie, w części przypadającej na działalność gospodarczą; podstawą do sporządzenia tego dowodu jest dokument obejmujący całość opłat na te cele. W przedmiotowej sprawie podstawą do sporządzenia takiego dowodu wewnętrznego może być np. książeczka opłat za garaż, dowody opłat za garaż, jednakże tylko w takiej części w jakiej Pan w danym miesiącu używał prywatnego samochodu osobowego do celów związanych z wykonywaną pozarolniczą działalnością gospodarczą, a nie z używaniem samochodu dla prywatnych potrzeb.

Biorąc powyższe pod uwagę stanowisko Pana zaprezentowane we wniosku jest prawidłowe.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w indywidualnej sprawie w oparciu o przedstawiony stan faktyczny i obowiązujące przepisy prawa.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika i inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.