Pytanie:

Czy w przypadku wynajęcia samochodu do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć wydatki ponoszone na utrzymanie samochodu takie jak przegląd techniczny, naprawy, ubezpieczenia, zakup części, paliwa (do wysokości przejechanych kilometrów) oraz inne wydatki związane z utrzymaniem samochodu, a także amortyzację?

Stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego:Zgodnie z art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przez sądem administracyjnym.Zgodnie z art. 659 § 1 Kodeksu cywilnego przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania na czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz (w pieniądzach lub świadczeniach innego rodzaju). Zgodnie jednak z zasadą swobody umów wyrażoną w art. 353 Kodeksu cywilnego strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego. W zakresie utrzymania rzeczy będącej przedmiotem najmu w stanie przydatnym do użytku, wynajmującego obciążają naprawy, bez których rzecz nie jest przydatna do umówionego użytku, a najemcę obciążają nakłady związane ze zwykłym używaniem rzeczy (art. 662 § 18 i 2 kodeksu cywilnego).Do takich nakładów, które obciążają najemcę należy zaliczyć miedzy innymi przegląd techniczny, naprawy, ubezpieczenia, zakup części, paliwa do wysokości przejechanych kilometrów .

W świetle wymienionych wyżej przepisów, wszystkie wydatki z tytułu używania samochodu osobowego stanowią koszty uzyskania przychodu najemcy, a nie wynajmującego. W myśl art. 22a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) amortyzacji podlegają z zastrzeżeniem art. 22c stanowiące własność lub współwłasność podatnika nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania maszyny, urządzenia i środki transportu o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1. Amortyzacji podlegają oddane do używania na podstawie umowy najmu środki trwałe stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania, o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok. Do kosztów uzyskania przychodów podatnik może zaliczyć tylko odpisy amortyzacyjne z tytułu zużycia środków trwałych dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.W omawianym przypadku nie nastąpiło oddanie do używania środka trwałego, ponieważ podatnik nadal używa ten samochód w celach prywatnych. W związku z powyższym stanowisko Pana w przedmiotowej sprawie jest nieprawidłowe.