|
Chcesz odszukać potrzebne Ci informacje z zakresu stosowania prawa podatkowego
szybciej, wygodniej i pewniej, bez reklam?
|
||||||||||
| Słowa kluczowe: koszty uzyskania przychodów, leasing, samochód osobowy, ubezpieczenia | |
| Data: 2007-09-10 | |
 Pytanie:Czy koszt podatkowy ubezpieczenia samochodu osobowego będącego przedmiotem leasingu stanowi kwotę do wysokości 20.000,00 EURO w przeliczeniu na złote wg. kursu sprzedaży walut obcych ogłaszanych przez NBP z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia?P O S T A N O W I E N I E U Z A S A D N I E N I E Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Podatnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie handlu detalicznego od 1994 roku i jest czynnym podatnikiem VAT. Od maja 2007 r. poszerzył działalność o wynajem samochodów. W maju 2007 r. zawarł umowę leasingu operacyjnego na samochód osobowy Mercedes - Benz Viano CDI do przewozu 6 osób z Firmą x S.A., który będzie wykorzystywany w działalności gospodarczej do wynajmu samochodu na krótkie, kilkudniowe okresy lub do przewozów osób z tytułu organizowanych imprez tj. śluby, imprezy turystyczne, przysięgi, przewozy na lotnisko, itp. Podatnik ma zawarte umowy z biurami turystycznymi do obsługi imprez w zakresie przewozu osób. Odpisów amortyzacyjnych dokonywać będzie firma x S.A. Podatnik natomiast zgodnie z umową będzie ponosił koszty ubezpieczenia ww. samochodu osobowego. Wartość samochodu z zawartej umowy ubezpieczeniowej wg polisy ubezpieczeniowej wynosi 132.951,00 zł. Podatnik ponosi koszty ubezpieczenia samochodu osobowego do wysokości 20.000 euro po przeliczeniu na złote wg kursu NBP z dnia zawarcia umowy ubezpieczeniowej tj. dnia 23.05.2007 r. (20.000 euro x 3,7964 -kurs z dnia 23.05.2007 r.) w kwocie 75. 928 zł. Natomiast wg polisy składka z tytułu ubezpieczenia ww. samochodu osobowego wyniosła 5. 636,00 zł. W związku z powyższym podatnik pyta, czy koszt podatkowy na ubezpieczenie samochodu stanowi kwotę do wysokości 20.000,00 euro w przeliczeniu na złote wg kursu sprzedaży walut obcych ogłaszanych przez NBP z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia. Stanowisko w sprawie: Zdaniem wnioskodawcy należy odliczyć w kosztach kwotę ubezpieczenia w wysokości 20.000 euro z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia wg kursu sprzedaży walut obcych ogłaszanych przez NBP. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zakopanem uznaje stanowisko podatnika za nieprawidłowe. Podatnik podatku dochodowego, chcąc prawidłowo rozliczyć koszty związane z wykorzystywaniem samochodów w prowadzonej działalności gospodarczej, zobligowany jest w pierwszej kolejności ustalić, czy używany przez niego samochód odpowiada ustawowej definicji samochodu osobowego. W 2007 roku ustawa z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm. ) posługuje się nową definicją samochodu osobowego (art. 5a pkt 19), zgodnie z którą do tej kategorii zalicza się pojazd samochodowy spełniający następujące kryteria: - dopuszczalna masa całkowita tego pojazdu nie przekracza 3,5 tonypojazd ten konstrukcyjnie przeznaczony jest do przewozu nie więcej niż 9 osób, łączniez kierowcą. Ustawodawca przewidział również wyjątki od tej reguły, wskazując w ww. przepisach, jaki pojazd samochodowy, mimo że spełnia powyższe kryteria, nie jest uznany za samochód osobowy, a mianowicie samochodem osobowym nie jest pojazd samochodowy: a) mający jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowany na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van, b) mający więcej niż jeden rząd siedzeń,które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u którego długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą, a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50% długość pojazdu; dla obliczenia proporcji o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu, a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, c) który ma otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków, d) który posiada kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu, e) będący pojazdem specjalnym w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku nr 9 do ustawy o podatku od towarów i usług. Wymagania pozwalające na wyłączenie tych pojazdów z kategorii samochodów osobowych muszą być potwierdzone zaświadczeniem wydanym przez okręgową stację kontroli pojazdów i odnotowane w dowodzie rejestracyjnym - art. 5c ww. ustawy. Takiego potwierdzenia nie wymagają samochody specjalne. W przypadku podatnika wymieniony pojazd jest samochodem osobowym. Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 22 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w ciężar kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć wszelkie wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Przepisy więc ograniczają możliwość zaliczenia do kosztów podatkowych wydatków dotyczących opłacenia składki na ubezpieczenie samochodu osobowego, którego wartość przekracza równowartość 20.000 euro - jak w sytuacji podatnika. Ograniczenie to dotyczy wszystkich samochodów osobowych wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej, bez względu na to czy stanowi on środek trwały, przedmiot leasingu jak u podatnika lub innej umowy cywilnoprawnej, czy prywatną własność podatnika, a więc zarówno stanowiących własność podatnika jak i używanych np. na podstawie umowy leasingu operacyjnego. Zgodnie bowiem z treścią art. 23 ust. 1 pkt 47 ustawy j. w., do kosztów podatkowych nie zalicza się składek na ubezpieczenie samochodu osobowego w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej pozostaje równowartość 20.000 euro, przeliczona na złote według kursu sprzedaży walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia w wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia. Tak więc w przypadku podatnika jeśli wartość samochodu z zawartej umowy ubezpieczeniowej wynosi 132. 951,00 zł., składka z tytułu ubezpieczenia wyniosła 5636,00 zł., a równowartość 20.000 euro przeliczona jest na złote według kursu sprzedaży walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia tj. na 23.05.2007 r. to podatnik może ująć w kosztach kwotę zgodnie z wyżej wymienionymi przepisami, a nie kwotę ubezpieczenia samochodu w wysokości 20.000 euro w przeliczeniu na złote wg kursu sprzedaży walut obcych ogłaszanych przez NBP z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia. Biorąc powyższe pod uwagę stwierdza się, że stanowisko strony nie jest prawidłowe. "Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę. Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5". |
|
| 2007-09-10 |