Pytanie:

Czy spółka ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów oraz odliczyć VAT od faktur zakupu dotyczących usług będących następnie przedmiotem odsprzedaży na rzecz Członków Wspólnoty Lokali Użytkowych budynku przy ul......, jak również najemców lokali, oraz czy wystawione przez Spółkę faktury VAT będą stanowiły koszt uzyskania przychodu oraz podstawę do odliczenia podatku VAT u członków wspólnoty oraz najemców lokali ?

Pismem z dnia 25 czerwca 2007r. wniósł Pan wnioski w trybie art. 14a § 1 i 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r., Nr 8, poz.60 z późn. zm ), zwracając się o udzielenie interpretacji dotyczących:sposobu rozliczenia oraz związanych z tym obowiązkami w zakresie podatku dochodowego oraz podatku VAT z tytułu odsprzedaży energii elektrycznej, energii cieplnej, wody, odprowadzenia ścieków, wywozu śmieci, usług w zakresie utrzymania czystości i innych usług związanych z utrzymaniem części wspólnej budynku - w kwestii, czy spółka ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów oraz odliczyć VAT od faktur zakupu dotyczących usług będących następnie przedmiotem odsprzedaży na rzecz Członków Wspólnoty Lokali Użytkowych budynku przy ul. XXX, jak również najemców lokali, oraz czy wystawione przez Spółkę faktury VAT będą stanowiły koszt uzyskania przychodu oraz podstawę do odliczenia podatku VAT u członków wspólnoty oraz najemców lokali ...

Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, że jest Pan współwłaścicielem spółki jawnej XXX, która w ramach prowadzonej działalności gospodarczej może administrować nieruchomościami. Spółka jest podatnikiem podatku VAT oraz prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Spółka jest opodatkowana na zasadach ogólnych.

Do spółki zwróciła się Wspólnota Lokali Użytkowych budynku przy ul. XXX z propozycją zawarcia umowy o administrowanie nieruchomością wspólną znajdującą się w B P przy ul. XXX.

Zgodnie z zakresem proponowanej umowy Spółka miałaby między innymi zawierać umowy dotyczące dostawy energii elektrycznej, energii cieplnej, wody, odprowadzania ścieków, wywozu śmieci, usług w zakresie utrzymania czystości i innych usług związanych z utrzymaniem części wspólnej budynku w imieniu i na rzecz Spółki, a następnie dokonywać ich rozliczenia i sprzedaży poszczególnym członkom wspólnoty oraz najemcom lokali. Po dokonaniu takich rozliczeń ( na ich podstawie) Spółka miałaby wystawiać faktury VAT na odsprzedaż wymienionych usług poszczególnym członkom wspólnoty oraz najemcom niebędących właścicielami lokali (tj. nie będących członkami wspólnoty ). Faktury te dotyczyły energii elektrycznej, energii cieplnej, wody, odprowadzania ścieków, wywozu śmieci, usług w zakresie utrzymania czystości i innych usług dotyczących utrzymania części wspólnej budynku.

Pana stanowisko w tej sprawie jest następujące.
Według Strony Spółka jawna XXX ma prawo do zakwalifikowania jako koszt uzyskania przychodu należności wynikających z faktur VAT za zakupione usługi i media będące następnie przedmiotem odsprzedaży (refakturowania) na rzecz członków Wspólnoty Lokali Użytkowych XXX oraz prawo odliczenia podatku VAT, a poszczególni członkowie wspólnoty oraz najemcy lokali mają prawo odliczenia podatku VAT oraz uwzględnienia jako koszt uzyskania przychodu tychże faktur.

Na podstawie art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, składając wniosek podatnik, płatnik lub inkasent jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

Stosownie do art. 14a § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja, o której mowa w § 1, zawiera ocenę prawną stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.

W świetle przepisów art. 4 § 1 pkt 1 i art. 22 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2000r. Nr 94, poz. 1037 z późn.zm.), spółka jawna jest spółką osobową. Spółki osobowe są podmiotami prawa, mają zdolność prawną, ale nie są osobami prawnymi.

Wspólnicy spółki jawnej podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 8 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.). W myśl tych przepisów, przychody z udziału w spółce nie będącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Zasady wyżej wyrażone stosuje się odpowiednio do:
1.rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat,
2.ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki nie będącej osobą prawną.

Pojęcie "kosztów uzyskania przychodów" zawarte zostało w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy. Gramatyczna wykładnia tych przepisów prowadzi do wniosku, że podatnik ma możliwość pomniejszenia przychodów o wszelkie koszty pod tym jednakże warunkiem, iż mają one bezpośredni związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma, bądź może mieć, wpływ na wielkość osiągniętego przychodu i nie są one wymienione w art. 23 cyt. ustawy.

Z przedstawionych przepisów wynika, iż warunkiem zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów jest bezpośredni związek tego wydatku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów oraz ich poniesienie ma wpływ lub może mieć na wielkość osiągniętych przychodów.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka jawna XXX zamierza w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawrzeć ze Wspólnotą Lokali Użytkowych budynku przy ul. XXX umowę o administrowanie nieruchomością wspólną znajdującą się w B P przy ul. XXX

Zgodnie z postanowieniami umowy Spółka zobowiązana będzie do zawarcia we własnym imieniu umów dotyczących dostaw energii elektrycznej, energii cieplnej, wody, odprowadzania ścieków, wywozu śmieci, usług w zakresie utrzymania czystości i innych usług związanych z utrzymaniem części wspólnej ww. budynku. Za zakupione usługi (media) obciążana fakturą VAT będzie Spółka jawna XXX. Następnie Spółka ta będzie dokonywała rozliczenia wydatków poniesionych za dostawy energii elektrycznej, energii cieplnej, wody, odprowadzania ścieków, wywozu śmieci, usług w zakresie utrzymania czystości i innych usług związanych z utrzymaniem części wspólnej ww. budynku (tj. należności wynikających z faktur VAT za zakupione usługi i media będą następnie przedmiotem odsprzedaży- refakturowania) na rzecz członków Wspólnoty Lokali Użytkowych XXX oraz najemcom lokali niebędących właścicielami lokali (tj. nie będących członkami wspólnoty ).

W tej sytuacji wydatki poniesione na zakup i dostawę energii elektrycznej, energii cieplnej, wody, odprowadzania ścieków, wywozu śmieci, usług w zakresie utrzymania czystości i innych usług związanych z utrzymaniem części wspólnej budynku przy ul. XXX będą kosztem uzyskania przychodów Spółki, a należności wynikające z wystawionych przez Spółkę jawną XXX faktur dotyczących odsprzedaży będą przychodem tej Spółki.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w B P nie ocenia w niniejszym postępowaniu Pana stanowiska odnośnie wniosku dotyczącego podatku od towarów i usług (VAT).Wniosek o interpretację dotyczący VAT-u zostanie rozpatrzony odrębnie.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia tych zdarzeń w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja ta nie jest wiążąca dla Pana jako podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.